中财-第三章-存货.pptVIP

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中财-第三章-存货.ppt

1、账户的设置 应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“材料成本差异”账户。 2、购入原材料的会计处理 基于采购地点,结算方式,付款与收料业务发生的时间先后等情况的不同,材料收入按计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。 1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先,收料在后的帐务处理 3、收料在先,付款在后的账务处理 4、材料短缺的处理 5、收料在先,结算凭证月末未到 例1、某企业购入 3吨生产用原料,开出支票支 付料款共计35 100元,其中货价30 000元,进项 增值税额5 100元。根据有关发票单证及支票存 根,作会计分录如下: 借:材料采购 30000 应交税费—应交增值税(进项税)5100 贷:银行存款 (应付账款等) 35100 (2)收到材料入库单,该批原料已验收入库,计 划成本为30 300元,作会计分录如下: 借:原材料 30 300 贷:材料采购 30 000 材料成本差异 300 (3)若计划成本为27000元,作会计分录如下: 借:原材料 27000 材料成本差异 300 贷:材料采购 30 000 3、 发出原材料的会计处理 月末,根据领料单等编制“发料凭证汇总表”,按计划成本,借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材料”科目。 按计划成本核算,还须结转发出材料应负担的成本差异。 材料成本差异率= 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本× 材料成本差异率 甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,某月A材料的消耗(计划成本)为:基本生产车间领用2 000 000元,辅助生产车间领用600 000元,车间管理部门领用250 000元,企业行政管理部门领用50 000元。 借:生产成本——基本生产成本 2 000 000 ——辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷:原材料-A材料 2 900 000 甲公司某月月初结存A材料的计划成本为1 000 000元,成本差异为超支30 740元;当月入库A材料的计划成本3 200 000元,成本差异为节约200 000元。则: 材料成本差异率=(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000)= -4.03% 结转发出材料的成本差异的会计分录为: 借: 生产成本—基本生产成本 2000000*4.03%= 80 600 —辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015 贷:材料成本差异—A材料 116 870 存货购入中损耗处理 1、合理损耗不作处理 2、责任人赔偿记入“其他应收款” 3、如果是对方单位责任记入“应付账款” 4、如果是非常损失记入“营业外支出” 二、 委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 见后 收回后 继续加工 支付消费税 收回后 直接销售 借:原材料、库存商品等 贷:委托加工物资 加工完成 验收入库 借:委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 支付加工费、运杂费等 借:委托加工物资 贷:原材料 发出材料 帐务处理 经济交易与事项 见后 支付消费税 收回后 继续加工 (以后征收消费税) 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款等 收回后 直接销售 (不再征收消费税) 借:委托加工物资 贷:银行存款等 【例】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,适用的消费税率为5%。甲企业对材料采

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