财产行为税考点总结.docVIP

第六章财产、行为和资源税法律制度：第一节房产税 　　一、纳税人 　　车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。 　　(1)车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。 　　(2)从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 　　(3)外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人。 　　有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 　　二、征税范围 　　(1)载客汽车(包括电车) 　　(2)载货汽车(包括半挂牵引车、挂车) 　　(3)三轮汽车、低速货车 　　(4)摩托车 　　(5)船舶(包括拖船和非机动驳船) 　　(6)专项作业车、轮式专用机械车 　　三、车船税的计税依据——辆、自重吨位、净吨位 　　1、载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。 　　2、载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。 　　3、船舶，按净吨位每吨为计税依据。 　　车船税采用定额税率，又称固定税额。 　　【例题】2007年某公司拥有3辆载客汽车，4辆载货汽车，其自重吨位分别为3吨、4吨、2.5吨、2吨。当地车船税的年税额为：载客汽车每辆100元，载货汽车自重每吨50元。2007年该公司应纳车船税为(　)。 　　A、775元　　　B、875元 　　C、725元　　　D、675元 　　【答案】B　【解析】本题考核车船税的计算。计算过程：3×100+(3+4+2.5+2)×50=875(元)。 　　四、纳税义务发生时间 车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。 第三节 印花税 　　一、纳税人 　　印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。 　　1、签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。 　　2、在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其“使用人”为纳税人。 　　【例题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是( )。 　　A、合同的双方当事人 　　B、合同的担保人 　　C、合同的代理人 　　D、合同的鉴定人 　　【答案】A 　　【解析】本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。不包括合同的担保人、代理人、鉴定人。 　　二、征税范围 　　1、购销合同、加工承揽合同、建设工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同; 　　2、产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据; 　　3、营业账簿; 　　4、权利许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 　　【解释】在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证，也属于印花税的征税范围。 　　【例题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有(　)。(2007年) 　　A、土地使用权出让合同 　　B、土地使用权转让合同 　　C、商品房销售合同 　　D、房屋产权证 　　【答案】ABCD　　【解析】本题考核印花税的征税范围。以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同按照“产权转移书据”贴花。 三、印花税的计税依据 　　1、合同：以凭证所载金额作为计税依据。 　　【解释l】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。 　　(1)、A和B签定了一个3000万的合同，印花税用3000×税率 　　(2)、A和B签订了加工承揽合同，A委托B加工烟丝，A提供100万的烟叶，给B40万的加工费，消费税税率30%， 　　印花税：加工费40×税率 　　【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。 　　2、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。 　　3、不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据。 　　【例P215】某公司2003年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材料金额300万元，需要支付的加工承揽费为20万元;另订立财