财产、行为和资源税法律制度.docVIP

　财产、行为和资源税法律制度 　房产税 　　一、房产税的概念——属于财产税　　房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产产权所有人或经营管理人等征收的一种税。　　【提示1】独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房产，不征房产税。　　【提示2】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。　　二、房产税的纳税人与征税范围　　（一）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。　　1.纳税人的一般规定　　（1）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；　　　　（2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；　　（3）产权出典的，承典人为纳税人；　　【提示】房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。　　（4）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。　　2.纳税人的具体规定：　　（1）对个人所有的非营业用的房产免征房产税。 　　（二）房产税的征税范围　　房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。　　三、房产税的计算（重点）　　1.两种计税方法 计税方法 计税依据 税　率 税额计算公式 从价计征 房产余值 1.2% 全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2% 从租计征 房产租金 12% 全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%） 　　【提示】对个人按照市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%的税率征收房产税。 第二节　车船税 　　一、纳税人　　车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。　　【提示1】外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人。　　　【提示2】车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。　　【提示3】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。　　【提示4】有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。　　二、征税范围　　（1）载客汽车（包括电车）　（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）　　（3）三轮汽车、低速货车　　（4）摩托车　　（5）船舶（包括拖船和非机动驳船）　　（6）专项作业车、轮式专用机械车　　三、车船税的计税依据——辆、自重吨位、净吨位　　1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。　　2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。　　3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。　　车船税采用定额税率，又称固定税额。　　四、车船税应纳税额计算——从量定额　　车船税的税率：车船税采用定额税率。应纳税额＝计税依据×适用单位税额；　　五、纳税义务发生时间和地点　　1.纳税义务发生时间：为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。　　2.纳税地点：由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。 第三节　印花税 　　印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。　　印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税的特点。　　一、纳税人　　印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。　　立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。　　【提示1】（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。自2008年9月19日起，对买卖、继承、赠予所书立A股、B股股权转让书据的出让方按1‰税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。 　　三、税率　　印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。　　四、印花税的计税依据　　1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。　【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。　　【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。 合同类凭证 计税依据 购销合同 合同记载购销金额 加工承揽合同 加工或承揽收入特别强调的是委托加工中，由受托方提供的原材料还应按照购销合同0.3‰贴花 建