消费税2的税收筹划.pptVIP

4.以应税消费品抵债、入股的税收筹划 （1）税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料， 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格 作为计税依据 （2）上述情况，最好先销售，再做抵债或入股的处理 （3）案例4-5 4.外购应税消费品用于连续生产的税收筹划 筹划思路： (1)首先要了解哪些消费品已纳税款可扣除 (2)其次要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录 (3)纳税人外购应税消费品时，选择的供货方应是工业企业，而不是商业企业，以便合法的抵扣已纳税款。 (4)以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产贵重首饰及珠宝玉石时，尽可能不要生产在零售环节纳税的金银首饰。 （5）当小规模纳税人生产企业向一般纳税人购进应税消费品时，应从对方取得普通发票，以获得更多的消费税抵扣。 案例 某小规模纳税人生产企业从某厂家购进某种应税消费品用于连续生产，支付价税合计200000元，消费税税率30%。 筹划： 假如取得普通发票 假如取得专用发票 结论： 如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销售额时，应一律按6％的征收率换算。 对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的。对购买方来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加增值税税负。 购进货物取得发票，无非是专用发票和普通发票两种： 若取得普通发票，那么允许抵扣的消费税为： 200000 ／(1+6％)×30％=59642.12(元) 若取得专用发票，那么允许抵扣的消费税为：200000／(1+17％)×30％=51282.05(元)。 取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税3193元。 案例 东江卷烟厂2003年6月1日库存外购烟丝的进价成本200000元，6月8日从佳佳烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为500000元，增值税专用发票注明增值税税额为85000元。6月末企业库存外购烟丝的进价成本为100000元，其余被当月生产卷烟领用。 请做出纳税筹划（允许扣除的外购应税消费品已纳税款） 若从商业企业购入呢？ 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 当期准予扣除的外购烟丝的已纳税款 =（200000+500000-100000）*30% =180000 若从商业企业购进烟丝，则其以纳税款不予扣除 5.包装物的税收筹划 （1）包装物是指产品生产企业用于包装其产品的各种包装容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在一般产品销售活动中，包装物随产品销售是很普遍的，从形式上看，可以分成如下几种类型： ①随同产品出售但不单独计价的包装物； ②随同产品出售单独计价的包装物； ③出租或出借给购买产品的单位使用的包装物 而在出租出借这种形式下，还可以有具体的分类： 一是包装物不作价随同产品出售，只是单纯收取押金； 二是既作随同产品出售，同时又另外收取押金； 三是不作价随同产品出售，在收取租金的基础上，又收取包装物押金。 如某啤酒厂，在销售啤酒的过程中，对周转箱不作价销售，只是收取押金，这属于第一种情况； 如果该啤酒厂以较低的价格对周转箱作价，计入销售额之中，另外又规定归还包装物的时间，并收取了押金，这属于第二种情况； 如果周转箱不作价销售，而是借给购货方使用，该酒厂对周转箱按实际使用期限收取租金。此外，为了保证包装物的完好，又另外收取部分押金，这就属于第三种情况。 （2）税法规定：适用于按从价定率办法计算消费税的消费品 一般规定： ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 ②如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 ③但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 ④对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 特殊规定：对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税（啤酒、黄酒除外） （3）包装物的租金、逾期未归还的包装物押金、价外费用等应视为含税（增值税）收入 某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成