第5讲 增值税 一般纳税人纳税实务(上).ppt

主讲人：孟宪胜 山财培训网 山财培训网 企业纳税实务与技巧 第5讲 增值税 一般纳税人纳税实务（上） 2. 进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？ 如何填表？ 3. 什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？ 1. 销项税额如何确定、核算？如何填表？ 4. 如何申报纳税？需要准备什么资料？ 增值税一般纳税人纳税申报 一、销项税额的确定、核算 一般情况下销项税额的确定、核算 特殊情况下销项税额的确定、核算 视同销售行为销项税额的确定、核算 纳税义务发生时间 （一）一般规定 销项税额 = 销售额×税率 销售额：全部价款和价外费用，不包括： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 以及 销售额的规定 同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 案例：税款缴纳失误 某电子生产企业系增值税一般纳税人，2008年5月国税稽查分局派员对其进行检查，发现该企业2007年3月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项当月收到并向购货方开具收款收据，按“金融保险业”计提申报缴纳营业税。 案例：税款缴纳失误，如何减少损失？ 税务检查人员认定该项补偿款应缴纳增值税，税务稽查局制作《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，并于当日送达企业，要求补缴增值税29059.83元，按滞纳时间每日收取0.5‰滞纳金，并处以少缴税款50%的罚款。 （1）国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确? （2）该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失? 追征税款权 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。 依法申请收回多缴的税款 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。 销售额的确定 如果销售额含税，应换算为不含税销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 注意：价外费用通常是含税。 账务处理 确认收入 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 采取折扣方式销售货物 折扣销售（商业折扣） 现金折扣 采取以旧换新方式销售货物 采取还本销售方式销售货物 采取以物易物方式销售货物 包装物押金 包装物租金 （二）特殊规定讲解 （三）销售使用过的固定资产 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制固定资产，按照适用税率征收增值税； 可以开具增值税专用发票 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税 只能开具普通发票 注意账务处理 （四）视同销售行为的销售额 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税 纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，也按上述顺序确定销售额。 视同销售行为的账务处理 借：销售费用（利润分配、长期股权投资等） 贷：库存商品（主营业务收入、其它业务收入等） 应交税费——应交增值税（销项税额） （五）销货退回或折让的税务处理 根据规定，开具红字增值税专用发票 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减； 因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 账务处理 红字冲减销项税额 （六）纳税义务发生时间 销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生