所得税汇算清缴讲义-2010.12.16.ppt

（十二）修理费 是指企业使用的固定资产、低值易耗品的日常修理费，修理费一般不得预提。 1．自有固定资产装修费用，属于税法中的其他长期待摊费用，在不短于三年的时间内扣除。 2．融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。 （十三）水电取暖费 企便函[2009]33号：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量“分割单”等凭证，据实进行税前扣除。 （十四）企业发生的服装费，符合国家劳动部门等有关部门规定的，或属于企业正常生产经营需要的，可以直接在税前扣除。发放现金的，除另有规定外，应当计入工资、薪金所得 （十五）外籍人员的住房补贴、洗衣费等，属于与任职受雇有关的支出，应当比照工资的有关规定进行 二、税法有扣除标准的费用项目 （一）职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 1、开支范围： （1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、 住房公积金、劳务费等。 （2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 　 （3）按照其他规定发生的其他职工福利费。 包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 2、关于职工福利费结余的税务处理： （1）年初余额为赤字的，转入“未分配利润”，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，用以后年度实现的净利润弥补。 （2）企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 （3）企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 （二）工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （三）职工教育经费： 1、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、以前年度职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 3、软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除，先进服务企业可以按8%扣除。 （四）业务招待费 《企业所得税实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （1）业务招待费是指企业在生产经营活动中发生的与交际应酬有关的费用和对外馈赠的礼品等交际应酬费用，如餐饮、娱乐、烟、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于对外赠送的带有本单位标志的自产产品或专门订做的礼品，应作为业务宣传费用。若无任何标志的赠送礼品，属于捐赠支出。 （2）业务招待费属于交际应酬性质，不得计入相关资产的成本，按照《企业会计准则》的规定，统一在“管理费用”科目核算 （3）销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。 （4）企业在筹建期间发生的业务招待费，属于开办费的一部分，无比例限制，按照企业开办费的扣除办法扣除。在建工程中的业务招待费、教育经费等需要纳税调整。 （5）企业在清算期间发生的业务招待费，不受比例限制，在计算清算所得时全额扣除。 （6）2007年末前内资房地产企业取得第一笔收入前发生的业务招待费，可结转以后3年在税法规定标准内扣除，允许在2008年及以后年度扣除的金额与当年发生额的60％之和不超过5‰扣除。 （2007年前的业务招待费＋60％2008年业务招待费）＜ 5‰ （五）住房公积金：根据国家规定按工资总额一定比例为本企业职工交纳的住房公积金允许税前扣除。 财税[2006]10号：单位