注会考试《税法》讲义_030_0500_j.pdfVIP

第五章 城市维护建设税法和烟叶税法 本章考情分析 本章包括城市维护建设税（简称 “城建税”）、烟叶税和教育费附加、地方教育附加 的政策和计算的内容。 本章在最近3年的考试中平均分值大约为3分，属于CPA考试的非重点章。 本章考试易出单选、多选题型，每年都会与增值税、消费税、营业税、所得税混合出 综合题型或计算问答题型。 2015年教材的主要变化 仅完善了个别表述，无实质变化。 第一节 城市维护建设税法 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收 的一种税。 与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点： （一）税款专款专用 （二）属于一种附加税 （三）根据城镇规模设计不同的比例税率 一、纳税义务人 城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。 增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义 务人。 【提示】城建税没有覆盖到的特殊环节——各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。 2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。 即：对外商投资企业和外国企业及外籍个人2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的 增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳 税义务的 “三税”，不征收城建税和教育费附加。 二、税率（掌握，能力等级2） （一）城市维护建设税税率的基本规定 城市维护建设税采用地区差别比例税率，具体规定是： 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 纳税人所在地为城市市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。 （二）城市维护建设税税率的特殊规定 1.代收代扣城建税—— 缴纳 “三税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率） 2.流动经营无固定纳税地点——缴纳 “三税”所在地的规定税率 【例题 ·单选题】甲生产企业地处市区，2014年5月实际缴纳增值税28万元，当月委托 位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业应缴纳（含被代收 ）的城市维护建设税（ ）万元。 A.1.96 B.0.75 C.2.71 D.1.31 【答案】C 【解析】甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税=28×7%+15×5%=2.71 （万元）。 三、计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括 被查补的上述三项税额，但不包括被加收的滞纳金和罚款等非税款项。 计税依据的特殊规定：免抵的增值税 【归纳1】城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交。 【归纳2】城建税计税依据包括和不包括的内容。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 【例题 ·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ）。（2007年） A.偷逃营业税而被查补的税款 B.偷逃消费税而被加收的滞纳金 C.出口货物免抵的增值税税额 D.出口产品征收的消费税税额 【答案】ACD 四、应纳税额的计算（掌握） 城建税税额的计算公式： 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 【提示】城建税的税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。 【例题 ·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元 ，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市 维护建设税为（ ）万元。（2009年） A.14 B.18.2 C.32.2