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CUFE yjg@cufe.edu.cn 中央财经大学 提 纲 所得税会计的基本理论 计税基础 所得税会计的特殊问题 第一节 所得税会计基本理论 ----应付税款法 ----纳税影响会计法 ----资产负债表观下的债务法 原制度采用应付税款法和基于收益表的纳税影响会计法(递延法和债务法)，新准则采用资产负债表观下的债务法 一、所得税会计的核算程序 1．按照会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。 2．按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产和负债各项目的计税基础。 3．比较资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类，根据适用的所得税税率确定本期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额。 4．按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，再乘以适用的所得税率，结果确认为当期应交所得税。 5．确定利润表中的所得税费用。 某企业购入设备一台，成本800万元。会计上采用直线法、按照4年提取折旧，税法上也采用直线法，但按照8年提取折旧，假设无残值。 假设该企业各年会计利润均为1000万元，无其它纳税调整事项。 项目/期末 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 会计折旧 200 200 200 200 —— —— —— —— 税法折旧 100 100 100 100 100 100 100 100 账面价值 600 400 200 0 —— —— —— —— 计税基础 700 600 500 400 300 200 100 0 累计暂时性差异 （100） (200) (300) (400) (300) （200） （100） 0 适用税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 当期应交税金 363 363 330 330 270 270 270 270 期初递延所得税资产 0 33 66 90 120 90 60 30 期末递延所得税资产 33 66 90 120 90 60 30 0 当期所得税费用 330 330 306 300 300 300 300 300 第二节 计税基础 企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 取得时点上，实际成本与计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值 税法－－维持原计税基础 【例7】企业持有的某项持有待售金融资产，成本为200万元，上一会计期末，按照公允价值240万元计量，产生的40万元应纳税暂时性差异与适用的所得税税率33％计算的结果13.20万元计入了所有者权益，本期末其公允价值为220万元 二、负债的计税基础 负债的计税基础=负债的账面价值－税法可抵扣的金额 多数情况下，负债的计税基础与其账面价值是相等的， 比如短期借款、应付账款等。但当某些负债的确认影响损益变化时，就可能存在计税基础与账面价值不同的情况。 【例13】甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 【例13】续3， 20×7年资产负债表中部分项目情况如下： 第三节 所得税会计核算中的特殊问题 二、不计入所得税费用的事项 （一）直接计入所有者权益的交易或事项形成的暂时性差异，应当确认递延所得税