财经法规第三章第二节.docVIP

第二节 主要税种 一、增值税 (一)增值税的概念与分类 1.增值税的概念:增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。 　1994年我国对增值税进行了一次重大改进，实行了国际上通行的购入扣税法。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。 2.增值税的分类 (1)生产型增值税——不允许扣除外购固定资产价值 (2)收入型增值税——按折旧部分扣除外购固定资产价值 (3)消费型增值税——一次性扣除外购固定资产价值(我国现行) (二)增值税一般纳税人:年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，税务机关可以认定为一般纳税人.其中，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定这只账簿，根据合法、有效凭证核算。除国家税务总局，另有规定外，纳税人已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 (三)增值税税率 1.基本税率：17% 2.低税率：为13% 低税率范围：粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜; 国务院规定的其他货物。 3.纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。 (四)增值税应纳税额 1.增值税销项税额 我国增值税实行扣税法。 当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期应纳增值税=当期销售额×税率-当期进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=销售额×税率 2.增值税销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。但不包括向购买方收取的销项税额。 销售额=含税销售额÷(1+增值税率) 价外费用包括（价外收取）：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 3.进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。 进项税抵扣的特殊规定 (1)购入农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 (2)购进或者销售货物及在生产经营过程中支付运输费的，按运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。t (3)运输费用金额是指结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 [多选]下列构成一般纳税人销售额的有（ACD） A.向买方收取的商品的销售款； B.向买方收取的增值税款； C.向买方收取的包装费； D.向买方收取的运杂费； 例题一、东方家具公司为增值税一般纳税人。2009年2月，该公司发生以下经济业务： （1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元； （2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续； （3）进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元； （4）销售家具一批，取得销售额（含税）93.6万元。 已知该公司期初增值税进项税余额为0.8万元，取得的专用发票均已通过认证。试计算该公司2月份的增值税税额。 答（1）当期进项税额=40×17%+1×7％+（8+1）×17%=8.4（万元） （2）当期销项税额=93.6÷（l+17%）×17%=13.6（万元） （3）当期应纳增值税额=13.6-8.4-0.8=4.4（万元） 例题二、某工业企业为增值税一般纳税人。2009年3月份购销业务如下： （1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元和3.91万元，已验收入库；另支付运费3万元； （2）购进钢材20吨，已验收入库；取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元和1.36万元； （3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元； （4）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票上注明的销售额为60万元； （5）将本月外购的20吨钢材和库存的同价钢材20吨移送本企业扩建厂房。 已知：期初留抵进项税额为0.4万元。本月取得的增值税专用发票均已通过认证，试计算该企业3月份应纳增值税税额。 答（1）当期进项税额=3.91+3×7%