第三,四章 消费税,营业税法(完整版).docVIP

第四章 营业税法 本章考情分析 营业税这一章在CPA税法考试中具有重要地位，分值8分左右。营业税涉及的行业广泛，知识点多而杂，易出单选、多选、计算分析题型，也能与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合,成为综合题中的一部分。该税种与增值税之间在征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。 2013年教材主要变化 1.增加营业税特点、沿革的内容； 2.增加纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，适用营业税税目及计税的规定； 3.增加扩大就业，鼓励以创业带动就业的税收优惠政策； 4.增加对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税的规定； 5.增加个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税的规定； 6.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税的具体范围； 7.增加境内单位外派海员劳务和标的物在境外的建设工程监理免征营业税的规定； 8.增加保险保障基金公司的破产撤销的保险公司追偿款免税规定； 9.增加了对经批准的铁路房建生活单位特定对象收入的免税规定。 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税税率设计的总体水平一般较低。往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。 2012年1月1日我国开始在上海市对交通运输业包括陆运运输、水路运输、航空运输、管道运输和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助，有形动产租赁和鉴证咨询实施“营业税改征增值税”改革试点，截止2012年12月已在9个省市推行了改革。 【提示】营业税与增值税、消费税的关系： 从我国税制整体设计来看，营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。 2.营业税与消费税的关系 个别行业的特殊行为存在交叉——饮食业、娱乐业利用啤酒生产设备自制啤酒销售，现场消费。 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件：P120 1.地域范围——在中华人民共和国境内。(掌握) 【归纳】 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条例规定的劳务，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业、劳务以及向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。（新增在P137.40） 【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009年） A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD 行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。 A.从事货物制造的行为 B.从事货物批发的行为 C.从事货物修理修配的行为 D.从事货物保管的行为 【答案】D 3.行为的有偿性——有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 【特别提示】 （1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。 （二）纳税义务人的特殊规定（P120） 1.运输 2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同） 建筑安装业务实行分包或转包的 4.金融保险业的纳税人 二、扣缴义务人 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人