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* 6 金融资产 6 金融资产 青 岛 理 工 大 学 · 商 学 院 会计学 Accounting 金融资产概述 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收项目减值 第一节 金融资产概述 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产通常指的是企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。 金融负债，通常是指应付账款、应付票据、应付债券等负债。 权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。 交易为目的的短期投资（股票、债券）——交易性金融资产 持有至到期的投资（债券）——持有至到期投资 可供出售的，或是除了以上3种之外的（股票、债券）——可供出售金融资产 活跃市场没有报价、回收金额确定的金融资产——贷款和应收款项 例 1 2009年1月10日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入H上市公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产。该股票购买日公允价值为1000万元。银行存款支付。 交易性金融资产—成本 银行存款 10 000 000 10 000 000 借： 贷： 例 2 2009年1月20日，H上市公司宣布发放股利每股0.1元。 应收股利 投资收益 100 000 100 000 借： 贷： 例 3 2009年1月31日，该股票公允价值为1100万元。 交易性金融资产——公允价值变动损益 公允价值变动损益 1 000 000 1 000 000 借： 贷： 例 3 2009年2月1日，将该股票出售。售价1050万元，存入银行。 银行存款 投资收益 交易性金融资产 10 500 000 500 000 11 000 000 借： 贷： 公允价值变动损益 投资收益 1 000 000 1 000 000 借： 贷： ?1、?根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2、应收票据按是否带息，又可分为不带息票据和带息票据。 第二节 应收票据 ——是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 一、应收票据的分类 二、应收票据的核算 是资产类账户，用以核算企业应收的商业汇票 借方 应收票据 贷方 应收票据的面值和期末计提的利息 到期收回或背书转让或申请贴现的票据价值 尚未收回的票据价值 例 1 甲公司收到乙公司寄出的一张3个月期的商业承兑票据，面值为1 755 000元，抵付前欠的货款。 应收票据 应收账款 1 755 000 1 755 000 借： 贷： 例 2 甲公司销售一批产品，发票注明的价款500 000元，增值税税额85 000元，收到一张商业承兑汇票。 应收票据 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 585 000 500 000 85 000 借： 贷： 例 3 上述票据到期收回款项，存入银行 银行存款 应收票据 585 000 585 000 借： 贷： 第三节 应收账款 ——企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额、以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 例 1 甲公司采用赊销的方式销售一批商品给客户，赊销期一个月。该批商品的售价300 000元，适用的增值税税率17％，产品交付并办妥托收手续，另用银行存款1 000元代购买单位垫付运杂费。 应收账款 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 351 000 300 000 51 000 借： 贷： 1、办妥托收手续 应收账款 银行存款 1 000 1 000 借： 贷： 2、垫付运杂费 银行存款 应收账款 352 000 352 000 借： 贷： 3、收回欠款时 应收票据 应收账款 352 000 352 000 借： 贷： 4、到期以商业承兑汇票偿还 第四节 预付账款 ——为了避免价格风险，或者受市场供应的限制，或者受生产季节的限制等原因，对于某些材料物资有时需要采取预先订