出口退税规程及处理.docVIP

出口退（免）税讲义 需要说明的几个基本概念 1、出口退税的基本含义 出口退税是将出口货物在国内生产、流通环节缴纳的增 值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业的一种税收管理管理制度，是一国政府对出口货物采取的一项免征或退还国内间接税的税收政策。 出口货物退税，不是税收上为实现鼓励出口目的而实施的一项优惠措施，而是流转税税制的内在要求和流转税跨国课征的表现形式。 1—2、退什么税？ 我国的出口货物退（免）税，是指对我国报关出口的货退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。 1—3、现行出口货物的增值税退税率 目前出口货物的增值税退税率主要分为：17%、13%、11%、8%、5%五种，特殊情况下可按照6%、4%计算退税。 1—4、出口货物退增值税的方法 目前出口货物增值税的退（免）税方式主要有： “先征后退”、“免抵退”；“免税采购”三种。 “先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务要关申请办理出口货物退税。“先征后退”方式目前主要适用于外贸出口企业。 “免、抵、退”税是指对生产企业出口的自产货物在生产销售环节实行免税，出口货物所耗用的原材料、零部件等已纳税款在内销货物的应纳税额中抵顶，末抵顶完的税额部分按规定予以退税的一种退（免）税方式。2002年经国务院批准在生产企业全面推行了“免、抵、退”税。 “免税采购”—我国目前尚末采用“免税采购”方式。 1—5、“免、抵、退”税本质含义 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。（在“出口退税”的限度内免征企业生产出口货物销售环节的增值税，实属“退”税总额的一部分）。 “抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 “抵”税实质上是一种变相的退税方式，同样属于“退”税总额的一部分。在“出口退税”的限度内直接将出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，部分或全部地从内销货物应缴纳的增值税额中抵消了。 “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于内销货物的应纳税额时，对末抵顶完的部分予以退税。 二、免抵退税的基本政策规定 2—1、出口退税企业的范围 按照国家新外贸法规定，出口退税的主体可以是企业、其它组织、个人。其具体有下列7种情形 （1）、有进出口经营权的内资外贸企业。（2）、有进出口经营权的中外合资外贸企业。（3）、有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司。（4）、有进出口经营权的内资生产企业和生产型集团公司。（5）、生产型外商投资企业。（6）、无进出口经营权的委托外贸企业代理出口自产货物的生产型企业。（7）国家规定特许退税的企业（包含13种情形）。 注：小规模纳税人作单独管理，小规模纳税人出口货物只享受“免”税。 2—2生产企业的概念 生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和集团。 2—3、享受退（免）税的一般货物应具备的四个条件 （1）、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。即《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》规定征税的货物。 （2）、必须是报关离境的货物。凡报关不离境的货物，不论出口企业经外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上作何处理，均不能视为出口货物予以退（免）税。 （3）、必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）、必须是出口收汇并已核销的货物。 2—4、特准退（免）税货物的范围（8种情形） 目前我局涉及第7项，外商投资企业采购的准予退税的国产设备 《外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法》 国税发[2006]111号2006年7月1日起执行。 采购国产设备退税会计处理 财会[2000]5号 2—5、90天180天的申报时期 目前出口退税申报期为每月的10—15 生产企业在办理免抵退税时须提供以下凭证：（1）、出 口货物报关单（出口退税专用）；（2）、出口收汇核销单；（3）、出口发票。另外，对属于委托外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时须提供代理出口证明。 2—5—1 、报关单申报时限：出口企业在货物报关出口之日起（以出口报关单上注明的出口日期为准）90日后的第一个退税申报期之前必须向税务机关提供出口报关单（退税专用联），进行申报，否则视同内销征税。 2—5—2、核销单申报时期规定：出口企业在货物报关出口之日起（以报关单上注明的出口日期为准）180天内必须向税务机关提供收汇核单（远期收汇除外），否则视同内销征税。 远期收汇的解释：对于预计