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第三章 税收法律制度（讲义，2014上） 一、概述 （一）税收 1、概念：（1）满足社会共同需要；（2）凭借政治权力，（3）是财政收入的主要来源 2、税收的作用（略） 3、税收的特征： （1）强制性 （2）无偿性：核心特征 （3）固定性：形式特征，区别于其他财政收入的标志 4、税收的分类： （1）按征税对象：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类 ① 流转税类： 增值税、消费税、营业税、关税 ② 所得税类： 企业所得税、个人所得税 ③ 财产税类： 房产税、车船税、等契税 ④ 资源税类： 第一、就资源和开发条件的差异而形成的极差收入征税。 第二、资源、耕地占用、土地使用税 ⑤ 行为税类：固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税等 （2）按征收权限和收入支配权限：中央税、地方税、中央地方共享税 ① 中央税：所有权和管理权归中央政府： 消费税、关税、海关代征的进口环节增值税 ② 地方税：所有权和管理权归地方各级政府： 营业税（铁道、银行、保险除外）、财产税、资源税（海洋资源除外）、行为税、印花税（证券交易所除外）等。 ③ 中央地方共享税： 增值税（国税征收，中央75%；地方25%）； 所得税（企业所得税、个人所得税，中央60%；地方40%）； 证券交易所的印花税（中央94%；地方6%） （3）按计税标准不同：从价税、从量税、复合税 ① 从价税：按价格实行比例税率和累进税率；增值税、营业税、关税、所得税等 ② 从量税：按数量实行定额税率；资源税、车船使用税、土地使用税等 ③ 复合税：从价税+从量税；卷烟、粮食白酒的消费税 （二）税法 1、税法的分类： （1）按功能：税收实体法、税收程序法 ① 实体法：《中华人民共和国企业所得税法》等单行税种法 ② 程序法：《中华人民共和国税收征收管理法》等 （2）按管辖权：国内税法、国际税法、外国税法 （3）按法律级次：税收法律、税收行政法规、税收规章和规范性文件 ① 税收法律：全国人大及常委；企业、个人所得税法，税收征管法，车船税法等 ② 税收行政法规：国务院；增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例 ③ 税收规章和规范性文件：财政部、国家税务局、海关总署、关税税则委员会； 2、税法的构成要素： （1）征税人：征税主体→税务机关、地方财政机关、海关 （2）纳税义务人（基本要素之一）：纳税主体（法人、自然人） （3）征税对象（基本要素之一）： ① 征税的直接依据；② 税种之间相互区别的重要标志 （4）税目： ① 征税对象的具体化；② 体现税收的广度 （5）税率（基本要素之一；核心）：体现税收的深度。 ① 定额税率：对一定数量的商品征收一定数额的税款（资源税、车船税） ② 比例税率：固定性，不考虑征税对象数额大小（流转额） ③ 累进税率：不固定，一定考虑征税对象数目的大小 第一、全额累进：按金额多少划分若干等级（我国不采用） 第二、超额累进：工资、薪金划分为7个等级，规定3%—45% 第三、超率累进：土地增值税划分四级 第四、超倍累进：计税基数的倍数 （6）纳税期限：按期纳税和按次纳税 （7）减免： ① 起征点：达到起征点，全额征税；未达到，不征税 ② 免征额：当课税对象小于起征点和免征额时，不征税 二、流转税法律制度 （一）、增值税： 1、征税对象：增值额 （1）范围： ① 销售货物（除不动产、无形资产，征收营业税）； ② 提供加工、修理、修配劳务（其他劳务征收营业税） ③ 进口货物等 （2）类型： ① 生产型增值税：外购固定资产的进项税不能抵扣； ② 收入型增值税：外购固定资产的进项税折旧抵扣； ③ 消费型增值税：外购固定资产的进项税一次性全部抵扣（我国2009.1.1起施行） 2、纳税人： （1）小规模纳税人（会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料） ① 小规模纳税人的认定： 第一、年应税销售额标准：货物生产或提供应税劳务50万元（含）以下； 其他80万元（含）以下， 第二、可选择按小规模纳税人纳税：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 第三、除个体工商户以外的个人 ② 会计核算健全能提供准确税务资料组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）820000元，已缴纳关税230000元。已知化妆品消费税率为30%；增值税率为17%。进口货物的组成计税价格是（ A ）。 A、1500000 B、1050000 C、255000 D、450000 注：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） ② 视同销售等情形：税务机关依顺序确定