CPA税法第二章.docVIP

第 二 章　增值税法 ?　　近三年考题评析　　 题型 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 平均分 分值 1-2分 1-2分 2分 5-7分 10分左右 　　本章重点与难点　　本章重点内容有：征税范围、应纳税额计算（包括进口环节），兼营与混合行为税务处理，出口退税。　　本章难点问题是：应纳税额计算中销售额的确定，允许抵扣和不允许抵扣进项税的规定，进项税额转出处理，出口退税计算中生产企业“免、抵、退”政策的应用等。　　　　内容精讲　　　　一、增值税的特点及类型　　增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。　　　　二、征税范围　　（一）一般规定　　 一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 特殊规定 1.特殊项目2.特殊行为: 重点为视同销售货物行为（混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为）3.其他征免税规定 　　（二）视同销售货物行为　　　　　 　　　　　　（三）其他征免税规定（熟悉）　　1.《增值税暂行条例》规定的免税项目　　2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项　　3.增值税起征点——限于个人。　　5.纳税人放弃免税权　　　　三 、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理　　工业类企业年应税销售额50万元以下，　　商业类企业年应税销售额80万元以下。　　　　四、税率与征收率的确定 　　 按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 （一）一般纳税人 基本税率为17%， 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税 适用4%或6%的征收率 （二）小规模纳税人 【2009-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3% 　　（三）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 　　 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税＝售价÷（1+17%）×17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×3% 　　五、一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握） 　　（一）销售额　　 销售方式 销售额确定原则 一般销售方式 包括销售货物、提供加工修理劳务 价款和价外费用 特殊销售方式 1.折扣折让销售 税法分别规定计税销售额 2.以旧换新销售 3.还本销售 4.以物易物销售 5.包装物押金 6.旧固定资产销售 视同销售方式 1.没有价款，有无同类货物销售额 组成计税销售额组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）= 成本×（1+10%）　　　　 2.取得销售额，但销售额明显偏低，且无正当理由 　　（二）准予抵扣：　　 两种抵扣方法 内 容 （1）以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （2）计算抵税——无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 外购免税农产品:进项税额＝买价×13%外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7%　　 　　（三） 不得从销项税额中抵扣的进项税额：全面掌握　　（四）进项税额转出　　（五）应纳税额计算的其它问题　　1.时间限定　　2.向供货方取得返还收入的税务处理　　　　六、小规模纳税人应纳税额计算——简易办法 　　应纳税额=（不含税）销售额×征收率（3%）　　　　七、兼营与混合销售的税务处理　　 经营行为 税务处理 　　　　1、混合销售行为　　 依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税 　　2、兼营非应税劳务　 依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税 　　八、进口货物增值税（海关代征）　　应纳进口增值税＝组成计税价格×税率　　组成计税价格＝关税完税价格+关税（+消费税）　　　　九、出口货物退（免）税　　（一）出口退（免）的基本政策及适用范围　　1.出口免税并退