中级财务会计第一章第六节长期股权投资-权益法.pptVIP

权益法核算要点 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，不调整 已确认的初始投资成本 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，视同被投资单位的捐赠， 调整 长期股权投资的账面价值： 应按其差额： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入 甲公司的会计处理如下 借：长期股权投资——乙公司（成本）10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 该例中如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 4 000万元， 甲公司应享有份额 ＝ 4 000× 30% ＝ 1 200（万元） 则甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——乙公司（成本）10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 借：长期股权投资——乙公司（成本）2 000 000 贷：营业外收入 2 000 000 （2）投资收益的确定 1）资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润 计算应享有的份额： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 3）被投资单位发生亏损，投资单位按应分担的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资—损益调整 长期应收款（如有其他实质上构成对被投资单位净投资） 预计负债（合同约定企业仍承担额外义务的） 4）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的： 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 权益法举例： 2007年1月20日，华联公司以3 000万元（包括交易税费）的价格取得N公司普通股1 200万股作为长期投资。该股份占N公司普通股股份的20%。 华联公司采用权益法记账。 投资当时，N公司股东权益总额为15 000万元。 （1）2007年1月20日，华联公司购入N公司普通股 应享有N公司股东权益份额=15000×20%=3000（万元） 初始投资成本≥应享有N公司股东权益的份额，按初始成本作如下会计处理： 借：长期股权投资—N公司（成本） 3000 贷：银行存款 3000 （2）2006年度，N公司报告净收益1 500万元。2007年3月10日，N公司宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月5日发放。 ①2007年3月10日，N公司宣告分派现金股利。 N公司2006年度实现的净收益属于华联公司投资前N公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之中，因此，不计算应享有的收益份额。 现金股利 =1200×0.15 =180（万元） 借：应收股利 180 0000 贷：长期股权投资—N公司（损益调整）180 0000 ②2007年4月5日，收到现金股利。 借：银行存款 180 0000 贷：应收股利 180 0000 （3）2007年度，N公司报告净收益1800万元。2008年3月10日，N公司宣告2007年度利润分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月15日发放。 ① 确认在N公司2007年度净收益中应享有的份额： 应享有的收益份额=1800×20% =360（万元） 借：长期股权投资—N公司（损益调整）360 贷：投资收益 360 ② 2008年3月10日，N公司宣告分派现金股利： 现金股利 =1200×0.10=120（万元） 借：应收股利 120 贷：长期股权投资—N公司（损益调整） 120 ③ 2008年4月15日，收到现金股利： 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 （4）2008年度，N公司报告净亏损480万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告2008年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日发放。 ① 确认在N公司2008年度净亏损中应分担的份额 应分担的亏损份额=480×20%