年终结账前的查补调账.docVIP

一、年终结账前的查补调账 年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目，即： 1．销项税方面的账务处理 (1)税率使用有误。因税率使用错误造成的少提销项税，记： 借：本年利润 贷：应交税金——增值税检查调整 如果发生多提，则用红字作上述分录。  (2)价外费用未提销项税。如果企业价外向购货方收取的代收款项、代垫款项及包装费、延期付款利息等各种性质的价外费用来计提销项税，应按新售货物适用的税率计算出应补增值税后，作账务处理： 借：其他应付(交)款(代收、代垫款项) 本年利润(价外费用款项) 贷：应交税金——增值税检查调整 2．进项税方面的账务处理 (1)取得的进项税凭证不合法。如果取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的，应作下列账务调整： 借：原材料(工业企业) 库存商品(商业企业)等 贷：应交税金——增值税检查调整  (2)擅自扩大抵扣范围。企业购进固定资产及用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应作如下账务处理： 借：固定资产 在建工程等 贷：应交税金——增值税检查调整  (3)非正常损失的货物进项税应转出未转出。企业外购货物及产成品、在产品等发生的非正常损失，其应负担的进项税应从进项税额中转出，列入待处理财产损益等有关科目，经检查发现未作转出处理的应进行账务处理： 借：待处理财产损益等 贷：应交税金——增值税检查调整 (4)少抵扣进项税。如果企业少抵扣了进项税，按规定计算出少抵扣的税额后进行账务处理： 借：原材料等(红字) 贷：应交税金——增值税检查调整(红字) 二、年终结账后的查补调整 对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目的，应将查增、查减相抵后的应补增值税记： 借：利润分配——未分配利润 贷：应交税金——增值税检查 调整如果涉及非损益科目，按结账前的有关帐务处理方法进调整。 ***************************************************************************************************************************** 1.增值税销项税的调整项目 　　（1）少计或不计收入的账务调整。主要包括由价外费用、逾期押金、未按规定冲红票、以旧换新销售、还本销售等经济事项而引起会计处理上少计或不计收入，达到少计销项税的目的。 　　若该收入属于本年度，可作如下的会计分录： 　　冲销原会计分录，同时记： 　　借：银行存款（或现金、应收账款、应收票据等） 　　　　贷：商品销售收入（或其他业务收入等） 　　　　　　应交税金——增值税检查调整 　　若该收入属于以前年度，可作如下的会计分录： 　　借：应付款账等 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　应交税金——增值税检查调整 　　（2）视同销售行为的账务调整。按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 　　（一）将货物交付他人代销； 　　（二）销售代销货物； 　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　　（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 　　（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　（七）将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费； 　　（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　纳税人发生上述行为而未申报应交增值税的，应视为偷税行为。检查调整时，应针对不同情况分别作如下会计分录： 　　属于上述（一）、（二）、（三）三种情况的视同销售行为，且查补属于本年度增值税的，应作如下处理： 　　冲销原会计分录，同时记： 　　借：银行存款（或现金、应收账款、应收票据等） 　　　　贷：商品销售收入（或其他业务收入等） 　　　　　　应交税金——增值税检查调整 　　然后结转销售成本： 　　借：商品销售成本（或其他业务支出等） 　　　　贷：库存商品等 　　查补属于以前年度增值税的，应作如下处理： 　　借：应付帐款等 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　应交税金——增值税检查调整 　　属于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五种视同销售行为的，无论是属于本年度的，还是以前年度