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利用其他主体的工作 一、利用其他注册会计师的工作 二、考虑内部审计工作 三、利用专家的工作 一、利用其他注册会计师的工作 (一)与主审会计师相关的概念 1.主审会计师 被审计单位财务报表包含由其他CPA审计的一 个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财 务报表出具审计报告的CPA 2.其他注册会计师 负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他 会计师事务所的CPA 3.组成部分 分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司 （1）会计核算上独立 （2）单独提供财务信息，可以为财务报表一些项目、资料或数据 一、利用其他注册会计师的工作 （二）主审注册会计师的责任 1.对财务报表整体承担审计风险 包括组成部分存在重大错报，其他CPA未能发 现，且主审CPA未能发现的风险 2.参与其他CPA的风险评估工作 3.以商请配合函的形式，对其他CPA的配合提 出商请，并由其他CPA予以确认 一、利用其他注册会计师的工作 4.获取其他CPA以下两项事项的书面确认 （1）遵守独立性的声明 （2）其他CPA遵守会计、审计相关规定和编 制报告的要求 5.对注意到的影响其他CPA工作的事项，应当 告知其他CPA 6.不应在审计报告中提及其他CPA的工作 （1）承担完全责任，无助于减免审计责任 （2）容易引起报表使用者的误解 一、利用其他注册会计师的工作 （三）是否担当主审CPA的因素 1.主审CPA审计的财务报表部分的重要性 2.主审CPA对组成部分业务的了解程度 3.其他CPA审计的组成部分财务信息的重大错 报风险 4.对其他CPA审计的组成部分实施追加程序， 使得主审CPA在相当程度上参与对组成部分的 审计。 一、利用其他注册会计师的工作 （四）出具报告时的考虑 1.审计范围受限的情况 （1）情形：无法利用其他CPA的工作，且无 法实施追加程序 （2）意见类型：保留/无法表示意见 2.非标准意见的情况 （1）情形：事项的性质和重要程度，导致出 具非标准意见 （2）意见类型：保留/否定 二、考虑内部审计工作 （一）内部审计的概念 由被审计单位内部机构或人员（主体），对其 内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整 性以及经营活动的效率效果（客体）等的一种 评价活。 二、考虑内部审计工作 二、考虑内部审计工作 （三）CPA利用内部审计工作的责任 CPA对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为 利用内部审计工作而减轻。 （四）CPA如何了解和评估内部审计 1.有效的内部审计通常有助于CPA缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代CPA应当实施的审计程序 2.当内部审计与财务报表审计内容、时间、范围存在 直接联系时，CPA应当评价内部审计的能力和客观 性，以确定审计工作中利用被审计单位内部审计工作 的结果 三、利用专家的工作 （一）专家的含义 本准则规定的专家为，除会计、审计以外的某一特定 领域具有专门技能、知识和经验的个人或组织。 （二）需要利用专家工作的情形 1.了解被审计单位及其环境，由被审计单位所处行业 的特殊性、复杂性和环境的特殊性 2.确定重要性和审计风险，有助于重要项目的确定和 特别风险的识别 三、利用专家的工作 3.评价标准的适当性，建立适当的标准 4.对前任专家的工作进行复核和测试 5.对被审计单位内部的专家进行复核和测试 （三）需要专家工作的领域 1.特定资产的定价 2.资产的数量和实物状况的确定 3.需用特殊技术或方法的金额测算 4.完工进度的测量 5.涉及法律法规和合同的法律意见 三、利用专家的工作 （四）确定是否需要利用专家工作的因素 1.项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验 2.所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定 的重大错报风险 3.预期获取的其他审计证据的数量和质量 （五）评价专家胜任能力的因素 1.专家的专业资格或执业许可证、适当职业团 体的会员资格 2.专家在相应领域的经验和声望 3.其他人员的评价和以前合作经历 三、利用专家的工作 （六）影响专家独立性的情形 1.专家受雇于被审计单位 2.专家在其他方面与被审计单位存在关联关系 （七）出具报告时的考虑 1.无保留意见 不应在审计报告中提及专家的工作，以免使用 者误解报告类型或试图把责任分摊给专家 2.非无保留意见 考虑提及或描述专家的工作，包括专家的身份和参与 程度（要征得专家的同意） * * *