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ch6 废品、返工品及残料 一、废品 【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。 【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。 废品 可修复废品 不可修复废品 第一节废品、返工品和残料的核算意义 废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。 残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。 返工品可修复废品：指在生产过程中，由于不合格品 而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 二、废品损失的概念及内容 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括： 不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失 可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。 “废品损失”帐户 【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。 废品损失 可修复废品的返修费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 第二节废品、返工品和残料的核算原理 对不可修复的废品损失进行核算需要解决两 个问题：一是确定发生的废品损失，二是进行 废品损失的核算。 不可修复废品的净损失 = 不可修复废品的生 产成本-不可修复废品的残值-应收过失人赔款 计算不可修复的废品损失，就是要将废品应 负担的生产费用从全部生产费用中分离出来。 具体有两种方法：按实际成本计算和按定额成 本计算。 进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。 一、废品的核算 正常废品是指在有效的 经营条件下所产生的废 品，它是特定的生产流 程中不可避免的结果。 非正常废品，是指在正 常有效的生产条件下不 应该产生的废品，它不 是特定生产流程中 固有的结果。 正常废品率是以完工合格品数量为基础计算的.而不是以实际投入的数量为基础计算的。 【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。 废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品 的生产成本 赔款收入 生产成本 生产成本 非正常废品的核算 归集非正常废品损失时，： 借：废品损失——非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 残值入库时： 借：原材料 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 确认应收的赔款时： 借：其他应收款 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 月末，结转非正常废品的净损失时： 借：本年利润 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 分步法下正常废品的核算P117 正常废品的处理有两种方法 . 单独计算废品成本 ： 计算约当产量时考虑了废品的约当产量 ； 有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本： 计算约当产量时不考虑废品的约当产量 ； 其结果是成本扭曲 注意两种方法处理的结果. . . 【例】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件（正常废品）。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。要求:计算废品实际成本和废品损失，并编制会计分录。 参考答案 （1）计算废品实际成本： ①计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=8×52=416（元） ②计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元） ③计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元） ④计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元） （2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元） 参考答案 （3）编制会计分录如下： ①结转废品实际成本： 借：废品损失—正常废