2011中级会计师考试要点 第六章 无形资产.docVIP

第六章 无形资产 第一节 无形资产的确认和初始计量 　　一、无形资产概述 　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 　　商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 　　二、无形资产的确认条件 　　无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。 　　三、无形资产的初始计量 　　无形资产应当按照成本进行初始计量。 　　(一)外购无形资产的成本 　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(财务费用)。 　　(二)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　(三)非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关内容确定。 　　(四)土地使用权的处理 　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。 　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 　　2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 　　企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 第二节 内部研究开发支出的确认和计量 　　一、研究与开发阶段的区分 　　二、研究与开发支出的确认 　　(一)研究阶段的支出 　　研究阶段的支出应确认为管理费用。 　　(二)开发阶段的支出 　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 　　3.很可能为企业带来未来经济利益; 　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产; 　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　(三)无法区分研究阶段和开发阶段的支出 　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。 　　三、内部开发的无形资产的计量 　　内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 　　内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 四、内部研究开发费用的会计处理 　　设置了“研发支出”科目， “研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。 　　企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 　　(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。 　　(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集，期末结转管理费用)。 　　【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具