中国注册会计师鉴证业务基本准则讲义.doc

中国注册会计师鉴证业务基本准则讲义 刘明辉 （根据2006年中国注册会计师执行准则培训班第一期录音整理） 概 述 第一节??? 关于准则的总体介绍 第二节??? 鉴证业务的定义、要素与目标 第三节??? 业务承接 第四节??? 鉴证业务的三方关系 第五节??? 鉴证对象 第六节??? 标准 第七节??? 证据 第八节??? 鉴证报告 第一节???????? 关于准则的总体介绍 一、本准则的制定背景 ★注册会计师职业是一种依附型职业 ★执业环境的不断变化 ★受托责任范围的扩大 ★会计市场的激烈竞争 ★国际趋同的需要 二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构 本准则的规范目的： ★规范注册会计师执行鉴证业务 ★规范鉴证业务的目标和要素 ★区分鉴证业务与非鉴证业务 ★区分不同类型的鉴证业务 ??★为制定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则提供依据? 本准则的主要内容和框架结构： 本准则共9章60条。 ★第一章总 则 ★第二章鉴证业务的定义和目标 ★第三章业务承接 ★第四章鉴证业务的三方关系 ★第五章鉴证对象 ★第六章标准 ★第七章证据 ★第八章鉴证报告 ★第九章附则 第二节 鉴证业务的定义、要素与类型 一、鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息捉出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 ★主体：注册会计师 ★用户：预期使用者 ★目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量 ★基础：注册会计师的独立性和专业性 ★产品：书面鉴证结论 二、鉴证对象信息的定义 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单位管理层(责任方)按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露，下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。 三、鉴证业务与相关服务的区别 区别(1) 业务涉及的关系人不同 业务关注的焦点不同 工作结果不同 独立性的要求不同 注册会计师的责任不同 区别(2) 如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。 如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。 四、鉴证业务的要素 (1)三方关系； (2)鉴证对象； (3)标准； (4)证据； (5)鉴证报告。 五、基于责任方认定的业务和直接报告业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如：财务报表审计 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如：验资 两类业务的区别： ★预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 ★注册会计师提出结论的对象不同 ★责任方的责任不同 ★鉴证报告的格式和内容不同 六、鉴证业务的目标 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式捉出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。 有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。 七、合理保证业务和有限保证业务的区别 1．目标不同 2．证据收集程序不同 3．所需证据多少不同 4．鉴证业务风险不同 5．鉴证对象信息的可信性不同 6．提出结论的方式不同 7．责任大小不同 8．业务收费不同 八、如何确定鉴证业务的保证程度 为了了解现行实务中注册会计师如何对合理保证和有限保证的鉴证业务进行区分，IAPC(2003)挑选了12个国家，在每个国家各挑选5家“五大”和5家“非五大”，以此为样本，就事务所在各类鉴证业务中提供的保证水平进行问卷调查。 IAPC将保证水平分为三类，分别是：合理保证、有限保证以及介于合理保证和有限保证之间。由于财务报表审计早已被公认为是合理保证的鉴证业务，此次调查没有包括财务报表审计。 样本总量为120家事务所，共收回有效问卷56份，有效回收率为46．6％。调查结果如下： 八、如何确定鉴证业务的保证程度 “变量相互影响观”∶认为注册会计师针对某一业务确定所提供保证水平时，需要运用职业判断，考虑以下4个变量的相互关系：