BT项目公司会计核算和相关税务处理之探析.doc

BT项目公司会计核算和相关税务处理之探析 　　摘要：目前采用BT模式进行基础建设的项目日趋增多，但我国对BT模式下如何进行会计核算和税务处理没有统一的规定。本文试从BT模式的概念及特点着手，借鉴《企业会计准则解释第2号》对BOT模式处理方面的规定，着重讨论了BT项目公司在BT项目运营过程中，如何进行会计及税务处理的相关问题。 关键词：BT项目 会计核算 税务处理 BT模式是当今国际上开展基础设施项目建设比较普遍采用的投资运营模式。在我国，城市化进程加快给我国城市基础设施建设提出了迫切的需求，然而，政府的财政资金有限。为解决这个矛盾，近些年来我国政府采用BT模式，运用非政府资金进行高速公路、大型场馆、港口、桥梁等基础设施项目建设的案例越来越多，但在外部环境上，相应法律法规略显滞后，特别是相关的会计核算和税务处理的规定更是鲜见。本文从BT模式的概念及特点着手，探讨了BT项目公司在BT项目运营过程中的会计及税务处理相关问题。 一、BT模式的概念及特点 BT模式是政府特许经营中较为典型的一种形式，其经营方式为“建造―转移（Build-Transfer）”，即由业主通过公开招标的方式确定投资建设方，由投资建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后移交业主，业主根据回购协议在规定的期限内支付回购资金，投资建设者由此回收投资并获得合理的资金回报。 BT模式下的主要参与方包括：业主、投资建设方、项目公司、建设单位、回购单位。业主一般为政府部门及其有关部门或政府授权进行招标的企业，项目所有权属于政府，政府仅将项目的融资和建设特许权转让给投资建设方。投资建设方为按照有关程序取得项目融资及建设特许权的企业。为方便操作，在BT项目运营时，业主一般会要求投资建设方设立项目公司进行项目建设。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后并不提供后续经营。建设单位是实际进行该项基础设施建设的单位，若项目公司同时承担建设施工，那么项目公司和建设单位是合一的。若项目公司不自行建设施工，则项目公司与建设单位是分离的。回购单位是指最后项目建设完毕后，接收工程项目，并支付约定的工程建设费用、融资费用及项目收益的单位，一般来讲，回购单位即业主。 从BT模式的特点以及参与各方的权利义务来看，BT模式具有如下特点：（1）业主利用的是非政府资金，即通过投资建设方来进行融资；（2）投资建设方在建成后不存在经营行为，而是将项目移交给业主；（3）项目建成移交后，业主一次性或按比例分期支付合同约定价款。 BT和BOT（Build-Operarte-Transfer）建设―运营―移交，有相似之处，与BOT比较，BT模式除少了一个经营环节外，其建设和移交环节是类似的。 二、BT项目公司的会计核算探讨 （一）BOT模式会计核算对BT模式会计核算的借鉴 BT项目会计处理的核心问题在于BT项目公司如何进行收入确认和计量，目前我国还没有对BT建设方式会计处理的规定。不过财政部颁布的《企业会计准则解释第2号》对BOT方式的会计处理作了较详细的规定。尽管BOT与BT不尽相同，BT模式的会计处理不能照搬BOT模式，但我们可以借鉴《企业会计准则解释第2号》，对BT模式BT项目公司的会计核算做出规范。 （二）BT项目的会计核算 BT项目可以分为两种模式：投资建设方既做投资又提供建造服务；投资建设方仅进行投资，不直接提供建造服务。两种模式下，会计核算方式不同。 1.项目公司提供建造服务模式下的会计核算。此种模式下，项目公司作为建设期间的“业主”，自行进行项目的建设。根据BOT模式会计核算的结论，建造期间，项目公司若同时提供建造服务的，对于其所提供的建造服务，应当按照《企业会计准则第15号――建造合同准则》确认相关收入和费用；建造合同收入则应当按照收取或应收对价的公允价值计量，即合同总收入要包括合同价，资金成本及投资回报等其他应收价格的公允价值，按完工进度计算各期应确认的收入时，应以该总收入为计算基数；建造过程中发生的借款利息，也应按照《企业会计准则第17号――借款费用》的规定处理，即估算预计总成本时，将借款利息考虑在内。该模式下，BT项目公司的一般会计处理如下： （1）发生建设费用开支时，借记“工程成本”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”、“应付账款”等科目。 （2）发生与合同未来活动有关的合同成本时，借记“工程成本”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 （3）资产负债表日，投资建设方确定建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。借记“主营业务成本”、“工程成本――合同毛利”等科目，贷记“主营业务收入”科目。 （4）建设期满，基本确定