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新《行政单位会计制度》探究 　　[提要] 现行《行政单位会计制度》（以下简称新《制度》已于2014年1月1日实施，1998年2月6日财政印发的《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号予以废止。本文通过对比分析新《制度》与原《制度》变动较大的内容，探讨新《制度》的实施对行政单位会计核算工作的影响。 关键词：行政单位；会计制度；应用范围 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2014年5月14日 为了适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部近日修订发布了《行政单位会计制度》（财库[2013]218号，以下简称新《制度》），规定自2014年1月1日期全面实行。 一、新《制度》的修订背景 原《制度》是1998年颁发实施的，对规范行政单位会计核算，加强行政单位财务管理发挥了重要作用。但是，随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，原《制度》已不能适应新形势发展需要，亟须修订。修订的必要性主要有以下几个方面： （一）适应公共财政管理改革与发展的需要。2000年以来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。为适应改革要求，财政部陆续发布8个补充规定对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对《制度》进行全面修订，有关行政单位会计核算的规定相对分散。通过修订《制度》，把公用财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》，可以更好地适应公共财政改革与发展需要。 （二）满足行政单位财务管理的需要。新修订的《行政单位财务规则》（财政部令第71号，以下简称新《规则》）已于2013年1月1日起实施。新《规则》对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，也需要配套修订《制度》，通过加强日常会计核算与管理，落实《规则》对行政单位财务管理的要求。 （三）进一步提高行政单位会计信息质量的需要。原《制度》会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，例如，缺少无形资产、在建工程等科目，行政单位直接管理的一些资产未予核算；固定资产不计提折旧，造成资产价值不实；会计报表列示的项目和内容不尽合理，在资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了行政单位会计信息的全面性、准确性和有用性。通过修订《制度》可以有效解决上述问题，进一步规范行政单位的会计行为，提高行政单位会计信息质量。 二、新《制度》的主要改进及其意义 新《制度》通过完善会计科目和财务报表体系，详细规定会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新《制度》既集成了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。与原《制度》相比，新《制度》主要有十个方面变化： （一）会计核算目标进一步明晰。会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。 （二）会计核算方法进一步改进。原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方法，而新《制度》进一步扩大了“双分录”核算方法的应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算内容。 （三）更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新《制度》中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新《制度》中。 （四）进一步充实了资产负债核算内容 1、资产方面。细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则。 2、负债方面。细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。 （五）新增了行政单位直接负债管理的、为社会提供公共服务资产的核算规定。增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。 （六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。新《制度》要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而