税收基本理论课件.ppt

②免征额 免征额是指在征税对象的全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。确定免征额是对不同收入纳税人的一种普遍照顾，有利于降低其税收负担。 ③项目扣除 它是指在课税对象中扣除一定项目的数额。 ④跨期结转 它是指将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除。 （2）税率式减免 通过降低税率或归于低税率来减免税收。 （3）税额式减免 税额式减免是直接减免应纳税额。 1.3.9 法律责任 法律责任是指对纳税人发生违反税法行为所承担的法律后果，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的一种具体体现。 根据纳税人承担的法律责任，可以把纳税人的行为分为一般违章行为、欠税、逃避缴纳税款、骗税、抗税等五类。其中一般违章行为包括：①未按规定办理税务登记、变更或者注销登记和使用税务登记证；②未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；③未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；④未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；⑤未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。 欠税是指纳税人未按税法规定的纳税期限纳税而发生的拖欠税款的行为。逃避缴纳税款是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 上述五种行为尽管程度有所差别，但都违反了税法，给国家造成了一定的损失，必须予以纠正，及时补缴税款，并视情节轻重，进行严肃处理。违反税法规定的处理方式主要有加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、会同工商行政管理部门吊销营业执照、移送司法机关追究刑事责任等。 知识链接 美国税制的基本特征 关国税制是世界上最具代表性的税收制度之一，有五个主要特征： 一是联邦、州和地方政府都有独立的税种，特别是都有构成本级政府预算收入主要来源的主体税种，各级政府都有隶属于本级政府的征收机构，负责征收本级税收； 二是税收建立在国家法律体系基础之上，与此相适应也实行立法、执法和司法分开、各司其职和相互制约的管理办法； 三是强调税收制度不要过多干预经济活动，把税收优惠限制在最小的范围之内； 四是看重所得税并以其为主体税种，并靠实行“代扣代缴”和“自我申报”相结合的办法来保障； 五是税收的征收实行两个分开，首先是征收机构的分开，分设国税和地税两个征收机构，其次是征管职能分开，将税收征收管理中最重要的工作如征收、检查、审计职能分别设立，各司其职。 1.4 税收的基本原则 1.4.1 税收法定主义原则 税收制度作为法律体系的重要组成部分，应遵循法律的基本原则；同时，税收制度也应有自己独特的基本原则。税收法定主义原则是税收制度最为重要的原则。 税收法定主义原则（亦称税收法律主义原则）是税收制度至为重要的基本原则或称最高法律原则，它是民主原则和法治原则等现代宪法原则在税收制度上的表现，对于保障人权，维护国家利益和社会公益可谓举足轻重，不可或缺。税收法定主义原则是确定征税和纳税行为的根本原则。 该原则的基本含义可以表述为：税法主体及其权利和义务必须由法律加以确定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，没有法律依据，任何主体不得征税，国民也不得被要求缴纳税款。该原则的实质在于对国家的权力加以限制，即要求国家征税权的行使须得到全国人民通过其代表机关以制定有关法律而表示同意，一切税收的课征须以国家立法机关制定颁布的法律为根据。 税收法定主义原则确立征税制度、实行课税和纳税的基本前提。只有按照税收法定主义原则建立起来的税法和税制体系，经过代表全民意志的立法机关立法，才能保证贯彻税收的公平主义原则和税收的实质征税原则。 税收法定主义原则的内容可以概括为3个原则，即课税要素法定原则、课税要素明确原则和课税程序合法原则。 （1）课税要素法定原则 课税要素法定原则要求课税要素必须己只能由议会在法律中加以规定，无法律规定政府无权向私人征税。课税要素法定原则与刑法上的罪刑法定原则的法理是一致的，凡涉及可能不利于国民或加重其负担的规范，均应严格由代表民意的议会来制定，而不应由政府来决定。 课税要素法定原则的实质是，在税收立法方面，议会依据宪法的授权而保留