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浅论事业单位会计核算问题和改进建议 　　摘要：针对当前事业单位会计核算规范化问题，本文分析了固定资产核算问题、无形资产核算问题以及事业单位结余问题，提出了规范事业单位会计核算的对策与措施。 关键词：事业单位 会计核算 问题对策 一、事业单位会计核算的问题 （一）固定资产核算问题 1、固定资产折旧 固定资产折旧即为在固定资产的使用寿命内，严格依照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。目前，国内事业单位会计制度尚未涉及到固定资产计提折旧相关问题，实际操作过程中，事业单位未严格依照固定资产使用寿命和原值予以计提折旧。通常情况下，事业单位确定净资产时以收入的一定比例提取修购基金，该核算方式具有诸多不足之处，其主要体现在三大方面：第一，净资产虚增。在固定资产发生磨损的情况下，若固定基金仍依据账面原值予以反映，将导致资产负债表中净资产指标无法准确反映出资产的实际生产能力状况，从而造成净资产虚增；第二，价值背离。固定资产使用时间越长，其账面价值与现时净值的差额越大；第三，成本核算不完整。事业单位若不对固定资产进行计提折旧，则业务活动成本不涉及计提折旧费用，以至于成本不完整。此形势下，如果事业单位购置固定资产，将使得事业成本虚增，不利于事业单位实现经济效益最大化。 2、购置固定资产 根据会计制度之规定，事业单位购置固定资产时需以资产来源渠道为依据进行列支，并通过会计分录予以反映：固定资产入账时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；支付相关款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金――修购基金”等科目，贷记“财政补助收入――财政直接支付”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。采用上述方式进行会计处理时存在一些弊端，其主要表现在：（1）两组会计分录之间不存在勾稽关系，难以准确反映业务内涵。因会计分录是一种硬性规定，所以在实际业务处理过程中，相当一部分事业单位仅做付款分录，忽略了固定资产入账分录，由此形成账外资产，以至于大量的国有资产流失、浪费；（2）运用银行存款购置固定资产，并未减少资产，而是实现了资产形态上的转变。以借记“事业支出”为例，其的发生使得事业单位费用支出虚增，在期末需要将费用支出转入“事业结余”账户中，因事业单位结余分配涉及到费用支出，由此又使得事业单位结余虚增，这一现象严重不符合真实性原则。 （二）无形资产核算问题 1、无形资产核算体系不完善，难以准确反映、记录事业单位财务状况 根据会计制度之规定，应在受益期对实行内部成本核算的事业单位无形资产予以平均摊销，之后分期计入经营支出。而对于不实行内部成本核算的事业单位无形资产，应将其一次摊销，之后计入事业支出。实践表明，会计制度中关于实行内部成本核算的事业单位无形资产会计处理相关规定是科学合理的、可行的，而对不实行内部成本核算的事业单位无形资产会计处理相关规定还有待进一步研究和证实。其原因在于不实行内部成本核算的事业单位进行无形资产核算，其通常以贷记、借记“无形资产”科目的形式转入“事业支出”，其中当期“无形资产”账户余额为零，由此以来，将导致会计报表中难以真实地反映、记录无形资产。 2、难以满足事业单位利用无形资产对外投资的会计核算需求 根据会计制度之规定，事业单位向其他单位投入无形资产时，需以双方确定的价值为依据，借记“对外投资”科目，需以账面原价为依据，贷记“无形资产”科目，需以其差额为依据，借记或贷记“事业基金――投资基金”科目，需以无形资产账面价值为依据，借记“事业基金――一般基金”科目，贷记“事业基金――投资基金”科目。对于不实行内部成本核算的事业单位来说，其取得无形资产后，需将其一次摊销，之后计入事业支出中，此时无形资产账户余额为零。同时，该单位应用无形资产进行对外投资时，以制度规定为依据，借记“对外投资”科目，以账面原价为依据，贷记“无形资产”科目，此过程中将出现两大问题：一方面由于对外投资时无形资产账户余额为零，因此以账面原价为依据确定对外投资无形资产原价的方法不确定；另一方面造成“无形资产”科目中形成有贷方金额无借方金额的现象，这种现象不符合无形资产账户期末余额为借方的相关规定。 （三）事业单位结余的问题 根据《事业单位会计准则》之规定，资产减去负债的差额即为事业单位净资产，其包含固定基金、专用基金、结余及专用基金等。 专用基金。专用基金是指依照财政或上级主管部门相关规定提取、设置的有专门用途的资金，其包括医疗基金、修购基金、职工福利基金等。 修购基金。《事业单位会计制度》规定，事业单位提取修购基金时，贷记“专用基金――修购基金”，借记“事业支出”，因上述事业单位购置固定资产时，已完成贷记“银行存款”，借记“事业支出”，由此导致固定资产价值两次列入