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浅谈会计处理方法和纳税筹划 　　【摘 要】近年来国内企业面临着沉重的税收负担，而恰当选择会计处理方法可以起到合法合理节税的效应。本文首先对会计处理方法的定义及特点进行阐述，并从我国纳税筹划的发展历程入手，对存货计价方法、固定资产折旧方法、税收临界点选择、成本费用分摊以及长期投资核算五方面的纳税筹划进行了分析。 【关键词】会计处理方法；纳税筹划；节税效应 在企业产品同质化竞争非常激烈的背景下，企业要想通过“开源”来提高收益，其可行性相对较低；反之，以“节流”为主的成本管理顺应经济发展形势，成为企业界努力的目标。目前，企业税收负担沉重是普遍的现状，各种重复征税现象较为严重，这对于企业的长期发展来说是极为不利的。反观一些外资企业，其通过对税收进行筹划与安排，实现合法合理降低税收负担的目标，从而也提高了企业的竞争力。因此，我国企业如何加强税收环节的筹划是未来的发展趋势。 一、会计处理方法的定义及其在纳税筹划中的特点 会计处理方法就是企业进行会计核算所用到的计量方法。目前，企业常见的会计处理方法有存货计价方法、固定资产折旧法等。会计处理方法的如何选择关乎着企业会计信息质量的高低，也影响着企业税收负担的多少。 纳税筹划是在法律法规政策的允许下，通过对企业经济活动的合理筹划，实现税收成本减少的过程。其中，会计处理方法的选择作为企业财务管理的重要内容，对企业纳税筹划工作的开展有着不可忽略的影响。与此同时，在企业纳税筹划的背景下，会计处理方法表现出了新的特征。第一，非违法性。因为纳税筹划的前提条件就是在国家相关法律法规政策的许可下所进行的，尽管有时候可能会钻法律法规的漏洞，与法律法规的立法初衷相背离，但必须要符合现有法律法规明文规定的有关原则。第二，预见性。对于企业来说，由于各项经营活动具有事后性的特征，使得企业纳税行为也表现出滞后性的特点。以企业营业税为例，只有企业发生了产品的销售行为后，才会发生缴纳营业税的行为。但在纳税筹划下，企业通过合理筹划，就可以达到降低纳税负担的目的。而会计处理方法作为纳税筹划实现的途径，则就表现出了预见性的特点。第三，目的性。纳税筹划具有鲜明的目的，即透过对企业经济行为的规划，来实现税收成本最小化的目的。 二、我国企业纳税筹划的发展历程 纳税筹划作为合法合理的避税手段，在国外企业中得到了广泛的应用。而我国企业的纳税筹划相对而言起步较晚。在1978年改革开放以前，由于我国实行的是计划经济体制，企业的纳税行为都是由政府统筹进行，因此也就不存在纳税筹划的行为。我国企业纳税筹划的应用是在改革开放以后，才逐步应用与发展起来的。 第一个阶段是探索期，即从1978年改革开放至1994年。自改革开放以来，在国内企业产品出口于欧美发达国家市场的背景下，国外的“三资”企业也逐渐进入中国市场。在这些国外企业为国内企业带来资金与技术的同时，也输入了“纳税筹划”的先进理念。在这一时期内，由于政府为了发展经济，对外资企业给予了大量的土地、税收等优惠政策，与此同时，因为我国社会主义市场经济体制处于初步发展阶段，对税收方面的法律法规还未完善。 第二是初步发展期，从1994年至2000年。伴随着我国社会主义市场经济体制的深入改革，市场经济的特征越发明显；特别是十四大以后国有企业的体制改革，更加凸显了企业“自主经营，自负盈亏”的经模式是未来我国社会主体市场经济的发展方向。对此，在整个政策大环境的影响下，企业迫于经营效益的提高，也逐渐开始重视纳税筹划在企业中的应用。在这一阶段里，政府与企业都已经认识到了纳税筹划对企业经营活动的重要性，也着手展开了纳税筹划的相关工作。 第三个阶段是普遍运用期，即从2001年至今。在2001年底我国加入世界贸易组织的浪潮下，国内企业的对外开放程度越来越高，与国外企业的沟通交流也越发频繁。从理念上来说，国内企业基本上已普遍接受了纳税筹划的思想，并广泛应用于实践。另一方面，税务师事务所、会计师事务所等会计中介结构的大量产生，为企业的纳税筹划提供了更为专业化的服务。与此同时，政府也总结并吸取了先前税收法律法规上的问题与漏洞，对企业纳税筹划工作进行了规范与引导，有效保证了纳税筹划的持续发展。 三、不同会计处理方法下的纳税筹划 纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，其与会计处理方法的应用有着不可分割的关系。因为会计处理的选择与应用关系着企业纳税行为的原始形态，这必然会对企业的税收成本产生影响。因此，要做好企业的纳税筹划工作，就必须从不同的会计处理方法角度下进行合理的纳税筹划。 （一）存货计价方法角度 存货是生产经营型企业必然要面对的一方面问题。存货既可以是准备出售的商品，也可以是正在生产的在产品或原材料等。在财务管理中，存货是企业流动资产的一部分，且