广告费和业务宣传费如何在企业所得税前计算扣除及所得税申报表填报.doc

广告费业务宣传费 税前扣除计算及纳税申报填报 一、两费的界定 （一）广告费： 企业发生的广告费必须符合规定的以下条件： 1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 2、申报扣除的广告费支出已经实际支付，并已取得相应发票； 3、已申报扣除的广告已通过一定媒体传播； 4、未将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除； 5、能够严格区分广告费与其他费用的界限，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。具有广告性质的礼品应视为广告费。 （二）业务宣传费： 业务宣传费是根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，包括未通过媒体的广告性支出。 二、扣除限额或比例 （一）一般规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的广告费和业务宣传费不高于销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。 （二）特殊规定： 1. 制药企业。自2005年度起每一纳税年度可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出。 2．化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业。自2008年1月1日起至2010年12月31日止，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。 3、制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业的企业。自2001年1月1日起，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出。 4、高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业。报经国家税务总局审核批准（？），企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。 5、采取特许经营模式的饮料制造企业（不含酒类制造），饮料品牌使用方。自2008年1月1日起至2010年12月31日止，发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除。 三、准予全额扣除规定： 1、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业。自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。 2、采取特许经营模式的饮料制造企业（不含酒类制造），饮料品牌持有方或管理方。可将饮料品牌使用方归集的不超过其当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出（使用方未扣除）的部分或全部作为销售费用据实在企业所得税前扣除。在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。 四、不准扣除规定： 1、自2008年1月1日起至2010年12月31日止，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 2、自2000年1月1日起，粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 3、自1998年1月1日起粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。 五、以后纳税年度结转扣除规定： 1、条例44条规定超过规定扣除标准的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、关于以前年度未扣除的广告费的处理。企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。 六、主管税务机关对纳税人广告费支出的后续管理： 1、应对当年未能在税前扣除的广告支出建立台帐进行管理，跟踪其以后年度扣除情况。审核检查的重点是：（1）申报扣除的广告费支出是否已经实际支付，并取得相应发票；（2）已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发，是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除；（3）纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。（4）具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除。 2、对于采取特许经营模式的饮料制造企业（不含酒类制造），饮料品牌持有方或管理方。可将饮料品牌使用方归集的不超过其当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出（使用方未扣除）的部分或全部作为销售费用据实在企业所得税前扣除，并在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。针对采取的这种广告费和业务宣传费税前扣除及剔除方式。税务机关必须对饮料品牌持有方或管理方的扣除和剔除的广告费和业务宣传费进行以下审核： （1）是否将上述广告费和业务宣传费单独核算； （2）是否将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。 （3）是否符合饮料企业特许经营模式。即由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归