生产企业出口退税的会计处理.doc

生产企业出口退税的会计处理 一、生产企业“免、抵，退”税计算 ????(一)生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具，也可以是受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按相关合同规定应由外方承担、由生产企业代收代付的运费、保险费、佣金等，若运、保费的申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映实际离岸价，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报“免、抵、退”税，同时主管税务机关有权按照《中华人民共和国税收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核实、调整。 ????(二)有关计算方法 ????1、当期应纳税额的计算 ????当期增值税应纳税额=当期内销货物的销项税额–(当期进项税额–当期免抵退税不得免征和抵扣税额) ????(注：当期进项税额含上期结转至本期的留抵税额，即上期《增值税申报表》期末留抵税额减去上期已审批的免抵退税额) ????2、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 ????免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)–免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ????免抵退税不得免征抵扣税额抵减领=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率) ????免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中国内购进免税原材料指《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定中列名的、不能按规定计算进项税额的免税货物，进料加工免税进口料件是指进料加工复出口贸易方式下进口的免税进口料件，其价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税。???? ????3、免抵退税额的计算 ????免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 ????免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 ????4、当期应退税额和当期免抵税额的计算 ????如果，当期期末留抵扣额≤当期免抵退税额， ????当期应退税额=当期期末留抵税额 ????当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ????如果，当期期末留抵税额当期免抵退税额， ????当期应退税额=当期免抵退税额， ????当期免抵税额=0 ????当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额” ????5、免、抵、退税办法中视同内销征税的货物按以下公式计提销项税额： ????销项税额=视同内销征税货物的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率 ????上述视同内销征税货物，出口企业已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转成的，可从成本科目中转入进项税额科目。 ????二、生产企业免抵退的会计核算 ????(一)相关会计科目的设置 ????生产企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目，“应交增值税”明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未??交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。根据1995年7月5日财会字[1995]22号文件精神，企业应在月份终了，将当月发生的应交未交增值税自“应交税金-应交增值税”科目转入“应交税金-未交增值税”贷方明细科目。同时，如果本月有多交增值税，应自“应交税金-应交增值税”科目转入“应交税金-未交增值税”借方明细科目。因此，“应交税金-未交增值税”科目的期未借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交增值税。“应交税金-应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的增值税(即期末留抵税额)。当月上交本月的增值税，应借记“应交税金-应交增值税(已交税金)科目，贷记”银行存款；当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税金-未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 ????(二)企业会计制度的相关规定 ????生产企业出口货物按税法规定计算的免抵退税不得免征和抵扣税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”；由税务机关预审批准的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，用红字借记“主营业务成本”，同时以红字贷记“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”。按规定计算的并经税务机关批准的免抵退应退税额，借记“其他应收款-应收补贴款”科目，贷记“应交税金-应交增值税(出口退税)”科目；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收补贴款”科目；按规定计算的当期免抵税额，借记“应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”，贷记“