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财务报表分析 一、财务报表分析概述 （一）、企业财务信息的使用者对其财务状况的不同关注点 企业财务信息的使用者包括：企业股东、企业的贷款提供者、企业产品供应商、企业管理人员、政府管理部门、竞争对手等。 企业贷款提供者主要是指银行，银行对企业提供贷款之所以非常关心企业的财务信息，主要是基于通过对企业财务信息的了解和掌握，通过对企业财务报表的分析，可以使银行更好的对企业所申请的每笔贷款进行分析风险，判断风险、接受风险、管理风险、化解风险及释放风险，主要体现在项目贷前调查、项目批准、项目贷后管理方面。由此，银行针对企业所提出的长短期贷款申请，重点关注企业的获利能力、偿债能力，银行是否能够到期收回本金利息。 （二）、企业财务报表的组成内容 1、基本财务报表： 资产负债表、利润表、现金流量表组成 2、附表： 资产负债表的附表包括：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表等 利润表附表包括利润分配表和分部报表等 附注： 主要是以文字和数字的形式对基本财务报表的内容以及其 他有助于理解财务报表的有关事项进行要的说明，包括：企业会计政策和会计估计的变更的说明、重大会计差错的说明、或有事项的说明、关联方关系及交易的说明等等。 财务情况说明书： 是对企业当期财务分析结果进行总结的文字说明。主要是说明企业当期的经营成果等，在新会计准则中取消了与其相关的规范。 （三）、制约企业报表编制的基本会计假设 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 （四）、制约企业报表编制的一般原则 客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性、谨慎性原则、及时性原则、权责发生制原则。 （五）、会计计量属性 历史成本：资产按照购买时支付的现金或现金等价物的金额计量 重置成本：资产按照现在相同或者相似资产所支付的现金或现金等价物计量。 可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用、税金后的金额计量。 现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 公允价值：资产按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量。 新会计准则中主要对：金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值，并做了相关的限制。总体说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 （六）、制约企业财务报表编制的法规体系 会计法 企业会计准则 企业会计制度 二、资产负债表分析 （一）、资产负债表的作用 1、通过对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量做出一定的判断 2、通过比较企业不同时点的资产负债表，可以对企业财务状况的发展趋势做出判断。 3、通过将资产负债表、利润表、现金流量表联系起来分析，可以对企业的财务情况和经营成果做出整体判断。 （二）、资产负债表的结构 流动资产 长期投资 固定资产 无形及其他资产 流动负债 长期负债 所有者权益 （三）、资产按照质量分类的理论 从企业管理的角度看，资产的质量主要表现为变现能力、增值能力、被企业在未来进一步利用的质量以及与其他资产组合增值的质量；从数量上来说，资产质量的好坏主要体现在资产的帐面价值量与其变现价值量或被进一步利用的潜在价值量（资产的可变现净值或公允价值）之间的差异上。可以分为以下几类： 1、按帐面价值等金额实现的资产 货币资金 2、按照低于帐面价值的金额贬值实现的资产 ①短期债权：应收票据、应收帐款、其他应收款 ②部分短期投资（新会计准则中将其主要列入“交易性投资”项目） ③部分存货： ④部分长期投资 （新准则中将其分列为“持有至到期投资”和“长期股权投资”两项） ⑤部分固定资产： ⑥纯摊销性的“资产”：待摊费用等，资产的实际价值趋近于零。 3、按照高于帐面价值的金额贬值实现的资产 ①大部分存货 ②部分对外投资 ③部分固定资产：房产 ④帐面上未体现净值，但可以增值实现的“表外资产” 已经提足折旧，但企业仍然继续使用的固定资产：房屋、设备、生产线、 车辆等 企业仍在使用，但已经做为低值易耗品一次性摊销到费用中去，价值低于2000元的办公用品等。 已经成功的研究和开发项目的成果，企业一般作为当期费用一次性处理。 人力资源 对企业资产质量的整体把握应当结合表内因素与表外因素综合进行。 （四）、资产质量分析 1、流动资产质量分析 ①货币资金： 包括企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途资金。 质量分析方法： 企业日常货币资金规模是否适当：企业资产规模、业务收支规模、行业特点、企业对货币资金的运用能力 企业货币资金收支过程中的内部控制制度的完善程度以及实际执行质量构成了对企业货币资金质量分