企业所得税疑难政策-电力行业.ppt

电力行业企业所得税疑难政策解析 主讲人:侯江玲 注册会计师 高级会计师 辽宁税务学会理事18940867308 houjiangling2006@126.com 前言：电力行业基础知识 电力行业是由发电、变电、输电、配电和用电等系统构成的整体，是进行电能的生产、供应和销售，实行独立核算、工商合一的独立经济单位，也称电力系统。 业务范围包括：发电企业、电网经营企业以及与发供电相关的其他企业。 企业构成：按电力生产和电力销售主要分为发电企业和电网企业。其中，发电企业包括中国华能集团、大唐集团、华电集团、国电集团、葛洲坝集团和中国电力投资集团等集团公司及其所属法人性质的分支机构，以及其他法人制发电企业；电网企业包括国家电网（包括华北、华东、华中、东北、西北电网等）和南方电网。 电力行业基本组织结构 电力企业经营 总体情况： 销售收入稳步增长（2007年，七家中央电力企业实现销售收入16786亿元，同比增长20.38%）；成本增加（2007年，七家中央电力企业共支出成本15150亿元，同比增长19.96%，电煤价格上涨是成本上涨的主要因素）；利润进一步增长（2007年，七家中央电力企业实现利润总额955亿元，较2006年同期增长40.87%）；资产进一步扩大（截止2007年末，七家中央电力企业资产总额达30633亿元，较年初增长17。76%）；净资产收益率稳步增长（2007年，七家中央电力企业平均净资产收益率为6。87%，较2006年提高2.21%）。 输配电成本 2007年，全国主要电网企业单位输配电成本均有上升。从输配电成本构成来看，折旧费所占比重最大，为40.47%；其次是其他费用，占31.23%；再次为工资福利，占17.35%；修理费占7.69%；材料费占3.26%。 从成本项目变动来看，福利费下降61.11%，材料费增长4.74%，其余各项成本增长均超过10.00%。 电力行业特点 电能生产销售有其特殊性，主要表现在： 1、电能难以储存。电力生产、输送、分配、销售同时瞬间完成； 2、发电生产具有连续性，一般每月电量的统计时间起点为1月1日0点0分，终点为月末最后一天24时整。售电结算一般以月为单位，每月一次。 3、在发电生产上接受政府的统一调度，即年排产计划无法自主确定，须由政府部门和电网企业进行统一安排。 电力行业管理特点： 电力生产过程包括发电、输电、配电三个主要环节。产电方即电力生产企业，一般不得从事与电力产品生产无关的经营活动；购电方即各地电力公司，在电力产品购销关系中一般处于主导地位；用电方即电力产品的最终消费者，用电方和产电方一般不直接形成购销关系。 电力企业销售收入的确认 电网企业根据营销、计划、调度等部门提供的电量电费销售数据确认当期销售收入；根据各输电线路输电量及核准的输电电价（或根据容量）等确认当期的输电收入； 发电企业根据购售电双方共同确认的上网电量和上网电价确认当期售电收入。 电力行业成本核算特点 1、电力产品生产企业不单独核算管理费用和销售费用，当期各项成本费用全部计入当期生产成本； 2、电力产品生产企业以生产环节（发电、输配电）为成本核算对象，对每一种产品或每一个生产环节进行成本核算。 3、电力产品不能储存，没有库存商品及在产品，月末不存在完工产品和在产品成本之间的成本分配问题。 企业成本要素和核算方式 生产成本核算 1、发电成本：一般包括燃料费、购入电力费、输电费、水费、材料费、工资、社会保险费、折旧费、修理费、财产保险费、研究开发费、其他费用等 2、购电成本：包括购入电力费等 3、输配电成本：一般包括输电费、材料费、低值易耗品摊销、工资、社会保险费、折旧费、修理费、委托运行维护费、财产保险费、研究开发费、其他费用等 4、其他成本：同时经营输配电业务和其他业务的企业，发生的除上述输配电成本以外的其他成本费用。 5、共同费用：输配电业务与其他业务共同发生的费用。 电力行业成本核算设置以下成本项目： 燃料费、购入电力费、输电费、水费、材料费、低值易耗品摊销、工资、社会保险费、折旧费、修理费、委托运行维护费、财产保险费、研究开发费、其他费用等 征管及稽查所得税主要法律适用: 原内资所得税暂行条例和外资所得税法自2008年1月1日起失效。 新税法（主席令第63号）及实施条例（国务院令512号）自2008年1月1日起实施。(第7章 一、企业所得税的征收管理应优先适用本章对纳税地点、汇总缴纳、纳税年度、纳税方式等问题作出的特别规定；二、除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。) 《中华人民共和国税收征收管理法》 国税发[2009]157号关于印发《税务稽查工作规程》的通知(第八十条 本规程自2010年1月1日起执行。国家税务总局19