2011年企业所得税课件.ppt

查增应纳税所得额申报口径 根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。 2011年企业所得税 政策解读 税政二科 综合性政策 一、企业资产损失所得税税前扣除问题 文件依据:《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》（国家税务总局公告2011年第25号） 原文件依据:《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号） 变化一:扩大资产范围 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。 变化二:取消了88号文“与取得应税收入有关” 的附加条件 变化三：实际资产损失与法定资产损失的概念性界定 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。 　  变化四：增加了资产损失扣除年度的规定 变化五：改变了资产损失税前扣除的申报管理制度 审批制 例：甲公司某年度发生下列资产损失： 1、按公允价值处置存货产生损失10万元； 2、清理已达到使用年限的固定资产发生损失20万元; 3、因在证券市场上处置基金而产生损失5万元; 4、因假币被银行没收而产生损失0.1万元; 5、发生存货盘亏损失10万元; 6、因债务人破产，发生坏账损失5万元; 7、因被投资单位注销，发生投资损失10万元。 自行申报制 　　 变化六：增加了汇总纳税资产损失的管理规定 变化七：对报送资料细节的修订 管理要求 建立企业资产损失税前扣除 管理台账和纳税档案，对资 产损失金额较大或经评估后 发现不符合规定或存有疑点、 异常情况的资产损失，应及 时进行核查。对有证据证明 申报扣除的资产损失不真实、 不合法的，依法作出税收处理， 堵塞征管漏洞。 二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题 煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 文件依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号） 　　 会计上的账务处理：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。　　 例: 某企业2011年计提安全生产费用100万元，企业账务处理时，借记“生产成本”100万元，贷记“专项储备—安全生产费用”100万元。其记入生产成本的100万元，不得在税前扣除。因此，企业在年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应调增应纳税所得额100万元。假如该企业2011年实际发生安全生产费用支出20万元，企业的账务处理为借记“专项储备—安全生产费用 ”20万元，贷记“银行存款” 20万元。此时实际发生的20万元虽未计入相关成本费用，但仍可以在税前扣除，年度企业所得税汇算清缴申报时，可以调减应纳税所得额20万元，则该项费用本年合计调增应纳税所得额80万元。 　　 公告实施前（2011年5月1日之前），企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣以后年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费