独立审计报酬对审计诚信激励的障碍及解决对策.pdfVIP

维普资讯 独立审计报酬对审计诚信激励的障碍及解决对策 袁振兴 ，杨淑娥 (1．河北经贸大学 会计学院，河北 石家庄 050091；2．西安交通大学 管理学院，陕西 西安 710049) 【摘 要】报酬激励机制是促使独立审计人员采取诚信行为的重要机制之一，它要求审计人员在采取高审计诚信度 的行为时，应该得到高的审计报酬，即实现审计报酬对审计诚信行为的激励。但是 ，这一要求的实现在现实中存在着两个主 要障碍：审计委托人被 “虚拟化”和缺乏审计诚信信号的传递机制。为此，应该改善现行的审计关系和建立审计诚信信号传 递机制 。 【关 键 词】审计报酬；审计诚信；审计关系；信号传递 【中圈分类号】17239．2 【文献标识码】A 【文章编号】1004—2768(2005)12—0230—02 一 、 问题的提出 要集中在股权非常集中的公司中。在这些公司大股东享有大多 在审计市场中，独立审计是一种市场化行为，具有盈利 的 数的利益 ，拥有更多的发言权 ，决定着公司的财务政策和经营 性质。审计人员作为基本的市场参与主体之一，其行为是不同 政策。他们即是财产的所有者 (或者是国有资产的代表)又是经 审计主体为了提高市场适应度而进行的逐利活动 ，其中包括审 营者，对企业具有控制权。此时，会存在着大股东对其他利益相 计诚信或不诚信行为。其作为或不作为的标准是其行为是否能 关者的权利或利益 的剥夺。其 中通过对审计意见的购买就是途 够提高其市场适应度。根据进化博弈论 ，在审计市场中人们采 径之一 。从这个意义上来说 ，委托人并没有监督 由于审计人员 取某种行为战略会提高其适应度时，便会在实践中发现并模仿 诚信给他们带来正效用的积极性和兴趣，反而有监督审计人 下去，如果当审计市场中采用诚信战略会提高适应度，那么不 员由于诚信给他们带来负效用的积极性和兴趣。换句话说，他 诚信的人也会转变为诚信的人 ，最终全体人员都进入诚信的状 们只关心审计是否给他们带来正效用，而不关心审计人员的诚 态，并作为稳定的制度确立下来。反之，不诚信就会作为制度确 信与否。它已经远远背离了审计产生的基本动因，结果必然使 立下来。所以，审计人员从审计市场中获得的审计报酬的大小 审计流于形式。另一方面，股东过于分散无法行使监督权利。这 与其市场适应度正相关，审计报酬左右着审计人员是采取诚信 使 由委托人 、审计人员与被审计人员组成的三角审计关系变为 还是不诚信行为战略。即审计报酬就是提高审计人员市场适应 实际上只有审计人员与被审计人员的直线关系。这种情况主要 度的 “因子”，是决定人们采取诚信还是不诚信的激励 “因子”。 发生在股权 比较分散的公 司中，在这种公司中，股东处于所有 于是，在审计报酬激励机制中，审计人员的审计报酬应该是和 者的地位 ，是真正的委托人，但是 由于股东人数众多 ，股权分 他的审计诚信度相关的，审计委托人希望看到审计报酬能够激 散，使作为审计委托人的所有者的地位被模糊和削弱了，每一 励审计人员采取审计诚信的行为，对于审计人员来说，希望其 个股东无法个人亲 自实施委托行为 。同时，由于每一个股东的 较高诚信度的行为能为其带来较高的收益。这要求审计报酬不 股份 比较少，使得他们更倾 向于在市场上 “用脚投票”，股东往 仅包括固定审计报酬，更重要的是还必须包括与审计诚信正相 往成为公司的过路客 ，公司形成为经营者控制的局面 ，从而使 关的变动审计报酬部分。这一部分审计报酬使得审计人员采取 股东缺乏对审计监督的兴趣，并且各个分散的股东能够联合起 高诚信度的审计行为必须能够获得高报酬。在信息对称的情况 来形成股东集团的共同意志的成本是非常高的。 下，报酬激励机制的实施就非常简单了，委托人直接根据观测 由于以上两个方面而导致的