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维普资讯 浅议计算机审计的 风险成因和防范 杨 曼 随着会计电算化的推广和普及 ，计算机 实行会计 电算化后 。由于被审计单位采 审计应运而生。与传统审计相比，计算机审 用的会计应用软件有的是商品化软件 ，有的 计有其特定风险。计算机审计风险是指审计 是 自行研究开发的软件 ，，在功能、程序处理 人员在对被审计单位会计电算化系统进行 上都有着一定的差别．对不同的系统要求运 审计后作出的审计结论与被审计事项实际 用不同的审计技术和方法．给审计工作增加 情况相背离的可能性。也可以理解为审计人 了复杂性．审计人员如果对软件不熟或采用 员不能正确合理地运用计算机审计技术，从 不当的审计技术和方法 ．必然会带来审计风 而导致与事实不相符的审计结果，发表不恰 险。‘ 当的审计意见。 (3)审计取证动态化 一 、 计算机审计风险的成因 在一些大型企业 ．计算机会计信息系统 (1)审计线索隐形化 是一个很大的网络系统．每一天都要进行成 手工会计系统 ．从原始凭证到记账凭 本和利润的结算 ，进行生产动态分析，供经 证信息、账簿记录以及财务报表 的编制，每 营管理者决策参考 。因此，系统必须处于运 一 步都有文字记录 ．都有不同的经手人签 作当中。一旦停止工作，将会给被审计单位 字，审计线索有形而清晰。但在会计电算化 造成很大的经济损失。而审计人员一方面要 系统中，传统的账簿没有 了，绝大部分的纸 完成审计任务．一方面又不能妨碍和终止被 质文字记录消失了．会计信息大都存储在 审计单位会计信息系统的运作，这样就只能 磁盘或磁带上 ，审计线索呈隐形化趋势。同 在系统运作这一动态过程中进行取证，难度 时，存储在磁盘上的数据极易被修改、删 较高．也存在一定的审计风险。 除、隐匿、转移 ．并可以不留痕迹。因此 。审 (4)被审计单位的内控制度无形化 计人员发现错弊的可能性就减少 了．或 由 在手工系统 中，内部控制的测试是看得 此形成的审计证据 的证 明力下降了。而审 见、摸得着的，但在会计 电算化信息系统中， 计风险却增加了。 大部分控制措施都是以程序的形式建立在 (2)审计技术方法复杂化 计算机会计信息系统中，肉眼无法觉察，在 版)取得了阶段性成果 ! 用户使用情况的信息反馈 ．进行不断的改进 会议主办方感谢专家评委的辛勤劳动和 与完善 ．并积极研发该审计软件系统的其他 来宾的积极参与。软件研制方将针对鉴定会 的模块产品，以满足不同用户的需求 。 提出的意见和建议 ，以及产品推向市场不 同 鉴定会在热烈的掌声中圆满结束 ! 一 8 一 维普资讯 很大程度上依赖于计算机处理。而计算机会 (2)选择恰当的审计方法与技术 计信息系统的内控功能是否恰当有效会直 审计人员可以根据被审计单位不 同的 接影响系统输出信息的真实和准确，内控环 系统而采取不同的审计方法和技术 ，从而有 境的复杂性 以及 内部控制的局限性也使舞 效地降低审计风险。当打印文件充分且与被 弊行为有机可乘，从而增加 了