新审计准则 催生新审计模式——审计模式演进视角下的内部控制——兼评相关的新审计准则.pdfVIP

维普资讯 2006年2月15日，财政部发布了中国注册会计师协会拟订的中国注册会计师执业准则体系， 包括1项鉴证业务基本准则、41项审计准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则、2项相关服务准则 和1项质量控制准则。从其中的审计准则来看，整体上以国际审计-b-鉴证准则委员会 (ZAmB)的审计 风险准则为蓝本，并通过对原独立审计准则体 系的增补、修订 ，全面引入 了现代风险导向审计模 式。 新审计模式的确立，带来 了许多新的问题和挑战，其中很重要的一个问题就是如何认识现代 风险导向审计模式下内部控制的功能和作用。对于这个问题，理论和实务界存在一些分歧和误解。 维普资讯 本文试图以审讣和内鄙控铷的交义渗透和甄动发眨 黄疑，探H审 模式的演进过程中内部控制功能 s作嗣的演变 分析审 实践巾的德离。薛渡翱甜}『{准刚中的若干相关问题进行评沦和躺释 以湖职业界 全面认识季日准确把握棚关准则的 神实疆， 审计模式演进视角下的内部控制 兼评相关的新审计准贝JI 一 方红星／文 作者简介： 管理学 (会计学)博士 ，东北财经大学会计学院教授，东北财经大学 社社长、编审，东北财经大学内部控制与风险管理研究中心研究员，三友 研究所所长。财政部会计准则委员会咨询专家、中国注册会计师审计准则 家 。 一 ， 内部控制与审计模式的演进 审计单位内部控制的评价，来选择进 一 步明确注册会计师主要关注会计控 企业作为市场之外的一种契约形 行测试的领域和数量，不仅能够比判 制；1972年11月发布的第54号审计程 式，在组合资源、追求 目标的过程中， 断性抽样更为科学、合理，而且能够昆 序公告 “审计师对内部控制的研究与评 存在着对内部控制的内在需求。而随 著地减少审计的工作量。此后，制度基 价”，对会计控制和管理控制的定义进 着企业的演进以及所有权和经营权的 础审计模式 (或称内控导向审计)开始 行了修订和充实，并被收入新成立的审 日趋分离，作为问责机制一部分的财 逐步确立，审计与内部控制的交织发 计准则执行委员会 (AudSEC)同月发 务报告及其审计制度应运而生。2O世纪 展也拉开了序幕。 布的第1号审计准则公告 “审计准则与 中叶，审计和内部控制的发展不断交 在制度基础审计模式从萌生到盛 程序汇编”之中。 织，进而互动和耦合，直接导致了制度 行的数十年中，随着审计的发展，审计 2O世纪六七十年代爆发的大陆售 基础审计模式的诞生。此后，内部控制 职业界所界定的内部控制也在不断地 货机等一系列事件，尤其是水门事件后 逐渐确立了在审计中的地位，成为推 发展。1936年，美国会计师协会 A【IA， 1977年 反国外贿赂行为法案 的颁布 ， 动审计模式演变和探索审计理论与方 1957年更名为美国注册会计师协会 使内部控制的重要性得到前所未有的强 法的重要因素之一。 (AICPA)】首次提出了内部控制的概 调。同时，区分会计控制和管理控制的 念。随后，麦克森一罗宾斯等一系列事 做法受到越来越广泛的质疑 。为此， ：(一)内部控制的引入与制度基础 ： 件的爆发，促使审计职业界广泛关注 AICPA下设的审计准则委员会 (ASB， ：审计模式的确立 ： 内部控制问题。在这种背景下，AIA审 1978年取代AudsEc)于1988年4月发 直到 19世纪末期，独立审计的基 计程序委员会 (CAP)下属的一个