第13章 收入费用及利润(2009年6月).ppt

所得税费用 暂时性差异——资产负债表上列示的资产或负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础之间的差额，以及未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额。 按对未来期间应税金额影响 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 所得税费用核算 【例13-15】岗夏公司2007年度利润总额为300万元，适用所得税率为33%。2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法要求存在以下差别： （1）2007年1月份开始计提折旧的一项设备原值100万元，使用年限10年，净残值为0，会计处理采用双倍余额递减法计提折旧，税法要求按直线法计提折旧。假定会计与税法规定的使用年限和净残值相同。 （2）应付交通等各项罚款0.5万元。 （3）直接向他人捐赠现金10万元。 岗夏公司应作以下处理： （1）2007年度当期应交所得税 应纳税所得额 = 3 000 000＋（200 000－100 000）＋5 000 ＋100 000 = 3 205 000（元） 应纳所得税 = 3 205 000×33% = 1 057 650（元） （2）2007年度递延所得税 岗夏公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如图表13-1 项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性 差异 固定资产 原 值 1 000 000 1 000 000 减： 累计折旧 200 000 100 000 固定资产 账面价值 800 000 900 000 100 000 其他应付款 5 000 5 000 递延所得税收益 = 100 000×33% = 33 000（元） （3）利润表中应确认的所得税费用 所得税费用 = 1 057 650－33 000 = 1 024 650（元） 借：所得税费用 1 024 650 递延所得税资产 33 000 贷：应交税费——应交所得税 1 057 650 第四节 净利润及其分配 （一）表结法 （二）账结法 每月月末，企业将所有损益类账户的余额转入“本年利润”科目 每月的工作量较大，但各月末累计净利润（或净亏损）能够在“本年利润”科目得到直接反映 平时（1-11月末）不结转损益类账户余额，只在年末（12月份）才将损益类账户全年累计余额转入“本年利润”科目 平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直接在账上得到反映，需借助利润表进行结算，但能够简化工作量。 返回 净利润核算 【例13-16】 奇星公司2007年末有关损益类账户余额分别为： 主营业务收入 1 000 000 主营业务成本 429 000 其他业务收入 100 000 其他业务成本 60 000 投资收益 120 000 营业税金及附加 40 000 公允价值变动损益 60 000 销售费用 20 000 营业外收入 10 000 管理费用 30 000 财务费用 6 000 营业外支出 5 000 该企业采用表结法核算利润，所得税率为33%（假定没有需调整项目，企业税前会计利润与应纳税所得额一致） （1）结转各项收入、利得 借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 100 000 投资收益 120