财政学第四版邓子基08税收理论.pptVIP

尚辅网 / 第8章 税收理论 邓子基等：《财政学》，高等教育出版社，2014年。 第 8章 税收理论 纲要 税收的含义与特征 税收与效率 税收与公平 8.1 税收的含义与特征 税收（tax）是由个人或企业向政府支付的、与特定活动相关的强制性付款，该项付款并不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务作为交换。 使用费（user fee）是基于市场交易原则使用政府提供的产品和服务时支付的款项，它与企业就产品和服务所收取的价钱无异。 政府所提供的大部分产品和服务需要通过税收来获得收入。 某些向政府的付款是税收和使用费的混合体，如彩票 补助性税收（benefit tax）是政府强制性收取的一项付款，并由此给予纳税人享受补助的资格。 8.2 税收与效率 税收与资源配置 超额负担 管理负担 税收与资源配置 大多数税收都会改变相对价格，结果导致价格信号被扭曲，资源配置被改变。 税收的经济效应 超额负担 税制设计的两大目标：效率和公平 纳税人的税收成本 有效率的税收：使超额负担和管理负担最小的税制 超额负担 多数税收扭曲经济主体的决策行为，这种扭曲效应往往导致纳税人经济福利的减少超过政府筹集到的税额 税收的超额负担是最重要的隐性税负。 图8-1 消费税造成的超额负担 管理负担 税制管理的成本 8.3 税收与公平 受益原则 支付能力原则 税收归宿与公平 受益原则 受益原则（benefits principle） 该原则认为，人们应该根据他们从政府服务中得到的利益进行纳税 如对汽油消费征收燃油税 受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度 支付能力原则 支付能力原则 指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力 横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收 纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收 纵向公平要求实行累进所得税制 规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税； 实行负所得税制累进税； 实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。 流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。 图12-1 累进所得税制的三种方案 税收归宿与公平 税收归宿(tax incidence)理论 对于税收实际上由谁负担的问题的考察 负税人(tax bearer)——承受税收负担的人 纳税人——从政府那里收到税单的人 税收转嫁 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。 税收转嫁的基本形式 前转:也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。它是税收转嫁最典型和最普遍的形式。 后转:也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者。 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之 税收的法定归宿 vs. 经济归宿 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。 税收转嫁的程度 从量税(unit tax)，即按每单位销售数量课征固定的税额。 图8-3 课于需求方的从量税的归宿 图8-4 课于供给方的从量税的归宿 无关性定理 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。 结论 课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关 税收转嫁和归宿的具体情况由税后的均衡价格决定。 图8-5 供给完全无弹性时的税收转嫁 图8-6 供给有完全弹性时的税收转嫁 本章小结 税收作为私人向政府支付的强制性付款，不以政府的补偿性津贴或具有同等价值的产品或服务为交换。使用费则是私人为换取政府提供的特定服务而支付的款项。 税收的经济效应包括：行为效应；财务效应；一般均衡效应；公告效应。 多数税收扭曲了经济主体的决策行为，从而带来超额负担。 税制的运行成本包括直接成本和间接成本，间接成本通常很高。 与逃税不同，避税是在法律规定范围之内的行为。 受益原则要求人们应该根据他们从政府服务中得到的利益进行纳税；支付能力原则要求纳税人的负担应当根据其缴纳税收的能力来确定。 支付能力原则进一步确定两个标准：横向公平和纵向公平。 纵向公平要求税收是累进的。所得税可以通过三种方式实现累进：一是规定免征额；二是实行负所得税；三是实行分级的税率结构。 流转税较难实现纵向公平，事实上，多数人认为流转税是累退的。 税收转嫁的存在，使得负税人和纳税人可能出现不一致的情况。 与税收的法定归宿相