税法资源税教学课件.ppt

（一） 税目 【提示】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则： 1.纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市人民政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。 【例题1·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的是（ ）。 　　A.人造原油 　　B.煤矿生产的天然气 　　C.洗煤、选煤 　　D.液体盐 【答案】D 　　 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。 资源税七个税目中，原油、天然气采用比例税率；煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。 【归纳】资源税税率规则 1.扣缴义务人适用的税率——独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 2.伴采矿产品适用的税率——纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 3.开采未列举名称矿产品适用的税率——未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 三、扣缴义务人 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。 3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 　综合回收率=加工产品产出量÷耗用原煤数量 　原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量÷综合回收率（%） 4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 　选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量 　原矿课税数量=精矿数量÷选矿比（%） 　　【例题1·单选题】某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入选精矿30000吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为2元/吨，该矿当年应缴纳资源税( )。 　　 A.16万元 B.25.2万元 C.22万元 D.36万元 　　【答案】D 【解析】应纳资源税=（80000＋30000/30%）×2 =360000（元） =36（万元） 【例题2· 计算题】某铜矿企业2014年5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，部分原矿入选的精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨3元。计算该企业应纳资源税为多少？ 【答案及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，体现1吨精矿由多少吨原矿选出。 应纳资源税=（30000+5000×2.2）×3 =41000×3 =123000（元）。 　5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 　6.凡同时开采多种资源产品的要分别核算，不能准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。 　 【例题·单选题】某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元。已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（ ）。（2011年） A.20000元 B.35000元 C.45000元 D.60000元 【答案】C 【解析】应缴纳资源税=1500×40-3000×5 =45000（元）。 　一、减税、免税项目（P203） 　一、减税、免税项目（P203） 　【例题1·多选题】下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（ ）。 　　A.对出口的应税产品免征资源税 　　B.对进口的应税产品不征收资源税 　　C.开采原油过程中