第十四章 印花税会计.ppt

第十四章 印花税会计 涵义 印花税是对经济活动和经济交往中书立，领受的具有法律效力的凭证行为征收的一种税。它属于行为课税。 印花税征收制度 纳税人 印花税的纳税人是在我国境内书立、领受税法列举凭证的单位和个人。具体包括印花税税目中列举的 ⑴各种经济合同的立合同人 ⑵各种产权转移书据的立据人 ⑶各种营业账簿的立账簿人 ⑷各种权利证照的领受人 印花税征收制度 纳税范围 凡是在我国境内书立、领受和在中国境外书立，但在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的，均属与印花税的纳税范围。分为五大类，13个税目： ⑴合同或具有合同性质的凭证 ⑵产权转移书据 ⑶营业账簿 ⑷权利许可证照 ⑸财政部确定征税的其他凭证 税率 印花税税率采用比例税率和定额税率两种。 比例税率共有五个档次：0.05‰, 0.3‰, 0.5‰, 1‰, 4‰ 定额税率为每件5元。具体税目的适用税率见教材P273页税目税率表。 对同一凭证，载有两个以上的经济事项，在适用不同税率时，应分别记载不同项目的金额，并分别按适用税率计算应纳税额，然后按合计税额计税贴花，如未分别记载金额的，按适用的最高税率计税。 合同签订时如果无法确定计税金额，应在签订时先按5元定额贴花，待以后结算时，再按实际金额计税并按差额补贴印花税。 计税依据 税法规定对合同、记载资本的账簿和产权转移书据，按金额比例贴花，计税依据为凭证所载金额。 对权利许可证照和其他营业账簿按件定额贴花，计税依据为凭证数量。 ??免税项目? 合同的免税 ●??? 国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； ●??? 农林作物、牧业蓄类保险合同暂不贴花； ●??? 企业与主管部门签订的租赁承包经营合同； ●??? 无息、贴息的贷款合同； ●??? 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优先贷款所书立的合同； ●??? 银行同业拆借所签订的借款合同； ●??? 一般的法律、法规、会计、审计、税务咨询等合同； ●??? 房产部门与个人订立的属于生活居住的租房合同暂免贴花。 ??免税项目? 账簿的免税 ●??? 企业发生分立、合并和联合等变更后，可依照有关规定办理法人登记的新企业所设立的资金账簿，于使用时按规定计税贴花，凡不需重新登记的企业原有资金账簿，已贴的印花税继续有效。 ●??? 属于国家财政拨付部分事业经费的事业单位，有经营收入的，其记载经应业务的账簿，按其他账簿定额贴花； ●??? 银行、信用社在开展储蓄业务设置的储蓄分部卡账、暂免贴花； ●??? 各级人民银行代理国库业务及委托各商业银行代理国库业务设置的账簿、不贴花； 其他各类凭证的免税 ●??? 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据； ●??? 已缴纳印花税的凭证的副本或抄书。 征收制度 纳税期限 ●??? 经济合同和具有合同性质的凭证在合同正式签订时贴花 ●??? 各种产权转移书据，在书据立具时贴花 ●??? 各种营业账簿，在账簿正式启用时贴花 ●??? 各种权利许可证照，在证照领受时贴花 征收制度 税款缴纳 印花税采用自行贴花、汇贴和汇缴，委托代征。 ⑴自行贴花。自行贴花也称“四自”纳税方法，即纳税义务发生时，自行计算、自行购买、自行贴花、自行注销。这种方法适用于应税凭证较少，或同一凭证缴纳次数较少的纳税人。 ⑵汇贴或汇缴。对一份凭证应纳税数额超过500元的，纳税人可向税务机关申请，用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花，将缴款书其中一联或完税证贴在应税凭证上，或者由税务机关在应税凭证上加注完税标记代替贴花。 同一类凭证需频繁贴花的，纳税人可向税务机关提出申请，采取按期汇总纳税的办法，由税务机关核发汇总缴纳印花税许可证并确定汇总期限。期限最长不超过一个月。 ⑶委托代征。凡通过国家有关部门发放、鉴证、公正和仲裁的应税凭证，可由税务机关委托这些部门代征。 印花税的计算 ㈠计算应纳税额的基本公式 应按税额＝计税金额×适用税率 应按税额＝应税凭证件数×适用定额税率 1、 合同或具有合同性质的凭证应纳税额的计算 ⑴购销合同。 购销合同的计税金额，不得作任何扣减，包括调剂、易货的全额。 例：A公司与B公司商定，由A公司向B公司提供煤15000吨，每吨煤的价格为50元，共计750000元。B公司向A公司提供钢材350吨，每吨钢材价格为2500元，共计875000元，其差额部分由A公司付款补齐，双方签订以货易货合同，其双方应纳印花税为： （750000＋875000）×3 0/000 ＝487.5（元） 印花税的计算 ⑵加工承揽合同。 加工承揽合同的计税金额是