计提固定资的产减值准备及相关会计分录.doc

计提固定资产减值准备及相关会计分录 　　2001年计提折旧=1000÷10=100万元 　　借：管理费用－管理用固定资产 100 　　　　贷：累计折旧 100 　　2002年和2003年计提折旧及会计分录与2001年相同。 　　2003年12月31日计提减值准备=（1000－100×3）－595=105万元 　　借：营业外支出－计提固定资产减值准备 105 　　　　贷：固定资产减值准备 105 　　2004年计提折旧=595÷7=85万元 　　借：管理费用－管理用固定资产 85 　　　　贷：累计折旧 85 　　2005年和2006年计提折旧及会计分录与2004年相同。 　　2006年末价值恢复前的固定资产帐面价值=1000－（100×3＋85×3）－105=340万元 　　2006年12月31日固定资产的可收回金额为425万元 　　固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=400－340=60万元 　　固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100－85）×3=45万元 　　借：固定资产减值准备 105 　　　　贷：营业外支出－计提固定资产减值准备 60 　　　　　　累计折旧 45 　　如果2006年年末，该项固定资产的可收回金额为360万元，则2006年12月31日固定资产计提（或转回）减值准备的计算方法和分录为： 　　固定资产减值准备转回时应计入损益的金额=360－340=20万元 　　固定资产以前年度因计提减值准备而少计提的折旧=（100－85）×3=45万元 　　借：固定资产减值准备 65 　　　　贷：营业外支出－计提固定资产减值准备 20 　　　　　　累计折旧 45 固定资产减值准备会计处理与纳税调整 一、固定资产减值准备会计与税务处理规定 　　 　　固定资产减值准备从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。固定资产减值准备所标示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，具有很大的不确定性，在实务中更需要依赖会计人员的专业判断。如果会计人员的业务素质不高或者专业判断水平较差，那么计提的固定资产减值准备与固定资产发生的实际减值可能存在较大差距。对列入累计折旧的费用配比产生较大影响。 　　《企业会计准则第4号一固定资产》规定，企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在以下情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；(2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。 　　固定资产减值准备不象固定资产折旧那样按月计提，无法按照用途分别计人相关的成本或当期费用，其核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行，在无证据表明减值已发生的情况下，一般不做账务处理。因此，不同会计期间的减值损失与时间的推移或正常使用之间不存在必然的联系。但在计提减值准备时，却不可避免地与折旧发生联系。固定资产折旧是以固定资产原值减去预计净残值的余额作为折旧的基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值(固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，则应当按照固定资产恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。但因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整。 　　固定资产减值准备在期末按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，固定资产可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，属于带有一定主观性的会计估算，并不十分准确，同时，不同时间计提的固定资产减值准备金额具有不确定性。理论上，在固定资产的当前市值基础上计提减值准备，应当能使固定资产账面价值更接近实际。但固定资产的当前市价也是一种评估结果，尤其是在固定资产非新置的前提下，其准确度得不到保障，只有经过专门