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浅析高速公路企业内部控制 　　[摘 要]高速公路公司是国家重要基础设施建设运营单位，经过20余年的发展，高速公路行业已经发展到比较成熟的阶段，逐步从“重建设”，向“建设与管理并重”，最终向“重管理”阶段迈进。内部控制作为企业整体管理的一种有机结合，对高速公路可持续发展具有重要的作用。本文围绕内部控制“五要素”及“五目标”，分析高速公路公司内部控制的设置和完善。 　　[关键词]高速公路；五要素；五目标；内部控制；关键控制点 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.002 　　[中图分类号]F540.58 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）22-000-02 　　2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会及保监会等五部委联合发布了《企业内部控制规范配套指引》，“配套指引”连同《企业内部控制基本规范》共同构成了我国企业内部控制规范体系。关于内部控制的定义，基本规范中指“由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业战略、经营效率和效果、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整、资产的安全完整等基本目标的一系列控制活动”。我国内部控制框架沿用了COSO（全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会）报告的五分法，包括内部控制环境，风险评估、控制活动、信息与沟通与监控等五个要素。 　　从内部控制定义可以看出，首先，内部控制是一项“目标管理”，是以企业重点关注的目标开展控制；其次，内部控制是一个动态的过程，是围绕内部控制五要素开展的、涵盖业务的全流程和全方位的一系列控制活动。下文就围绕内部控制“五要素”及“五目标”，具体分析高速公路内部控制的设置和完善。 　　1 围绕内部控制“五要素”，分析高速公路企业内部控制的建设 　　内部控制框架五要素中，内部控制环境是基础，风险评估是前提，控制活动是核心，信息与沟通是桥梁，监督是保障。五要素相互关联，缺一不可，共同组成一个企业的内部控制框架。以下就结合高速公路企业特点，围绕五要素具体分析高速公路企业内部控制建设。 　　1.1 控制环境方面 　　内部控制环境是企业建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权限分配等。高速公路公司普遍具有事业和企业双重身份，一方面作为行业管理部门，高速公路的建设运营受省政府的统一规划和管理；另一方面作为运营主体及融资平台，高速公路公司又具有一般企业的性质。“双重身份”导致高速公路公司存在政企不分的问题。如何逐步完善公司内部控制治理结构，创建一个良好的内部控制环境，本文认为可以从以下几个方面进行：①明确规范董事会、监事会和经营层的责任边界、议事规则和运行机制，确立董事会在内部控制构建过程中的核心地位；②建立科学合理的组织结构，在董事会下设风险管理委员会，负责内部控制的具体实施；③通过企业文化建设，建立诚实守信文化，增强企业凝聚力，也使内部控制活动落实到每一位员工身上。 　　1.2 风险评估方面 　　高速公路从建设到运营都有政府的参与和管理，从这一角度看高速公路公司风险基本上是政策风险，公司的建设运营对政府的依赖程度大，公司管理?臃缦辗婪兑馐侗∪酰?公司内部没有建立一套系统的风险评估标准及相应的程序。随着国家政企分开的改革，高速公路公司也必将列入改革行列，建立一套规范的风险管理制度对高速公路可持续发展至关重要，本文认为主要可以从以下几个方面着手。 　　（1）培养一批专业的风险识别与风险控制管理人员，成立专门的部门对公司风险识别和风险管理负责。收集、并综合分析行业相关内部外部数据，为企业风险识别、风险控制提供及时可靠的风险管理信息。 　　（2）针对整个公司的所有业务管理行为，找出每项业务的关键风险控制点，制定统一规范的风险管理制度，并根据企业面临的新环境及时作出修订。 　　（3）营造企业内部风险管理的氛围，使风险管理意识和制度渗透到每一个员工。 　　1.3 控制活动方面 　　根据基本规范有关规定，企业应当“结合风险评估结果，通过手工控制和自动控制、预防控制和发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围内”。笔者选取了同一集团所属的几家高速公路项目公司进行调查，这几家高速公路公司内部控制活动主要包含授权审批控制、财务会计系统控制、资产管理控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。从各公司目前内部控制实施情况看，公司上下对内部控制还存在一定误区。一方面，按照审计制度的有关规定，外部审计要对基于财务报告的内部控制的有效性发表审计意见，内部控制很多都涉及对资金、资产的管控，因此公司内部控制主要由财务部门牵头开展，业务部门只是被动参与。这就导致公司内部控制活动参与人员范围窄，没有一个从上到下，覆盖各个职能部门的内部控制体系。另一方