中国税收负担研究.docxVIP

中国税收负担研究冷永生(山西财经大学,山西太原030006)[摘要]税收负担水平标志着政府社会经济职能及财政功能的强弱,是政府制定各项具体税收政策的重要依据。中国税收负担的特殊性在于其财政收入结构的多元化和税制设计的严重滞后,因此,确立新时期的政府职能、规范政府行政行为,构建新时期公共财政框架是一项不可分割的、艰巨而又长期的系统工程。[关键词]中国税收;负担;经济职能;财政功能;政策[中图分类号]F810[文献标识码]A[文章编号]1008-6285(2003)05-0066-03一、税收负担的内涵税收负担,从绝对额考察是指纳税人应支付给国家的税款额;从相对额考察,是指税收负担率,即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。税收负担直接关系到国家与纳税人及各纳税人之间的分配关系。国家向纳税人征税,不仅改变了纳税人占有和支配的社会产品总量,也会改变各个纳税人之间占有和支配的社会产品比例,由此形成国家同纳税人及各纳税人之间的税收分配关系。它是社会产品分配关系的重要组成部分。三、中国税收负担的现状分析从本质上讲,税收负担其实就是国民收入分配中政府和纳税人之间利益的再分配关系的体现。理论界在研究税收负担时,通常从宏观和微观两个角度来考察。宏观税负着重研究由政府征税所形成的社会经济负担;微观税负则从经济个体特别是企业角度考察政府征税对企业经济利益的影响。二者在本质上是相同的,都反映的是国家(政府)与企业在盈利上的利益分割关系,是一个事物的两个方面。只有将两者结合起来进行考察,才能得到全面的、客观的认识。(一)我国税收负担的现状1.宏观税负。衡量一国企业和居民所承受的税收负担状况,通常用一国的税收收入占其当年GDP的比重数字———税收收入国内生产总值作为尺度。由于它所揭示的是一国总体上的税收负担状况,而非某一企业或家庭个别承受的税收负担状况,通常被称为宏观税负水平。在国际上,一般国家政府收入对税收的依存度大约在百分之九十左右,这样,所谓的宏观税负水平就是政府总收人水平。在我国则不然,目前我国政府的收入结构是多元化的,税收收入仅仅是指政府按照税收制度的规定,由税务部门通过税收渠道征收的那一部分政府收入。在税外收入之中,属于规范性的、纳入预算的收人有:企业收入、教育费附加收入以及其他杂项收入;介于规范性与非规范性之间、未纳入预算但可比较精确的统计收入有:预算外收入、政府性基金收入、社会保障基金收入等;纯系制度外、且无法精确统计的收入,则是由各部门、各地区“自立规章,自收自支”的各种收费、罚款、集资、摊派收入等等。如果将上述四个方面的这些收入加总,即使按保守的估计,我国政府收入的水平起码是税收收入若干倍。对此,理论界以安体富等为代表提出了“两个口径”的税负计算方法。其中将税收收二、确定税收负担的原则税收负担应该保持在经济的承受能力范围以内。从一定意义上讲,税收制度的设计问题,也就是税收负担的设计问题。在确定税收负担时,应该严格遵守合理负担、公平税负的原则。合理负担原则是指国家与纳税人在税收分配总量上要适度,兼顾需要与可能,做到纵向分配合理。所谓需要,是指国家实现其职能对财政资金的需求。所谓可能,是指社会经济所能提供的积累。一般地说,两者之间始终是存在矛盾的。要恰当地处理这个矛盾,就应该在确定税收负担时,既要考虑财政支出的需要,又要考虑纳税人税款支付的承担能力。合理负担是正确处理国家同纳税人之间的分配关系,是税收纵向合理的重要标志,也是公平税负原则的前提和基础。公平税负原则是指税收负担公平地分配于每个纳税人身上,纳税人之间横向负担公平合理。在市场经济条件下,竞争是市场经济的一般规律,公平税负原则,就是为纳税人创造一个在客观上大体相同的竞争环境,有利于鼓励竞争,在竞争中优胜劣汰,推动市场经济发展。[收稿日期]2003-01-17[作者简介]冷永生(1969-),男,河北山海关人,山西财经大学硕士研究生。研究方向:财政理论。66第15卷第5期山西高等学校社会科学学报2003年5月入/GDP称为小口径的宏观税负,将上述后三个层次的政府收入的总和/GDP称为大口径的宏观税负。基于以上公式中分子的构成,笔者认为宜将“小口径的宏观税负”称为纯粹的宏观税负,将“大口径的宏观税负”称为总体负担较为贴切。就纯粹的宏观税负而言,2001年,中国的税收收入总额为12660亿元,当年的GDP为89415.12亿元,两者之比,税收负担为14.16%。这样的税负水平,同各国的平均水平比起来,不能算是高的。另据世界银行1987年的一份调查资料显示:一国宏观税负水平与该国人均GDP正相关,并认为人均GDP在750美元左右的国家,最佳宏观税负为20%左右。我国2000年人均GDP约合850美元,到2005年人均GDP约合1150美元,这样看来,现阶段1411%的宏观税负似乎还有偏低