编制审计实施方案应注意的问题.docxVIP

审计工作探索编制审计实施方案应注意的问题吴秋生(山西财经大学会计学院,山西太原030012)[摘要]本文根据审计署《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的要求,对当前审计实施方案编制工作中存在的主要问题进行了总结和分析,并针对性地提出了解决的办法。[关键词]审计实施方案;编制;问题[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号2005制审计实施方案是国家审计的一项十分重要的工作,但我们发现实际工作中,这方面存在一些亟须解决的问题。检查,则必须以审计实施方案所规定的工作内容、要求和进度等作为重要依据;在复核和审定审计报告过程中,审计机关也必须对照审计实施方案,核实和审定方案中拟定的审计方法是否适当并充分实施,计划的工作底稿是否全部编制完成,获取的审计证据是否充分、适当,设定的各项审计事项及其具体审计目标是否全部实现和适当评价,作出的各项评价结论是否正确和可靠。一、对审计实施方案的态度问题审计实施方案是审计组在实施某个审计项目前编制的详细工作计划。它对审计项目的高质量、高效率实施具有直接的指导和控制作用。但一些审计工作者对审计实施方案的作用认识不足,重视不够,方案编制和审批流于形式。一些方案或内容简单,或不切实际,或与前期或他人的实施方案相雷同,有的甚至是在审计实施工作结束后补编的;一些方案的审批只有签字,没有审核、检查。在实施审计过程中,审计组及其审计人员什么时候做什么事,怎样去做,要达到什么目标,取得什么成果,都应该以审计实施方案的规定为依据;在编制审计报告时,审计人员必须根据审计实施方案设定的审计事项及其具体目标逐个进行评价,已查明的必须实事求是地作出评价结论,未查明的则必须说明不能评价的理由。经批准的审计实施方案是审计机关检查、控制和考核审计质量的重要依据。审计实施方案实施前,须报经审计组所在部门负责人审核和审计机关主管领导批准,以实现审计机关对审计质量的事前控制;在审计实施过程中,审计机关如果要对审计组的工作质量和效率进行二、审计实施方案的规范格式问题由于相关规定不够明确,实际工作中,一些审计人员所编制的审计实施方案,格式随意,不够规范,影响了方案的质量和编制效率,也不利于实施方案的审批和贯彻执行。审计实施方案应当由文字和表格两个部分组成。文字部分相当于独立审计的总体审计计划,通常应当说明如下内容:审计实施方案编制的依据、关于被审计单位的名称和基本情况、审计总目标、审计范围、重要性水平的确定与审计风险的评估、审计内容组成(审计事项)及其审计重点、审计起止时间、审计步骤、审计组组成人员等。表格部分相当于独立审计的具体审计计划,通常应当包括审计事项及其具体审计目标、审计方法、审计时间安排、人员分工、工作底稿索引号等。表格可采用下列格式:[收稿日期修订日期作者简介]吴秋生(1962—),男,江苏东台人,山西财经大学会计学院副院长,教授,博士,硕士生导师,中国审计学会理事,从事审计理论与审计实务研究。·36·或者经营管理范围、财务会计机构及其工作等一般情况外,应当特别注意被审计单位的内部控制及其执行情况、经济业务及其特点、会计政策选用及其变动情况、以往接受审计的情况、财政收支、财务收支的异常变动情况等。审前调查不仅要通过查阅审计档案重温审计经验,了解被审计单位的基本情况和以前接受审计的情况;而且要通过收集和研究被审计单位所在行业的相关法律、法规、规章、制度、政策及行业专业书报刊了解被审计单位的业务特点及其相关规范要求;还要通过走访被审计单位的上级主管部门、所在的集中核算中心、开户银行等相关单位,了解被审计单位的基本情况和财政收支、财务收支基本情况;更需要到被审计单位调阅有关资料、查询有关人员和进行分析性复核等试审工作来了解有关情况。一般说来,前两种方法可在送达审计通知书之前进行,后两种方法则应当在送达审计通知书之后,凭审计通知书副本和审计人员工作证来进行。审前调查结束后,审计人员应当按照业务类审计工作底稿的要求,编制审前调查表。审计实施方案中介绍的被审计单位基本情况应当直接来自于该表。三、审计实施方案编制的依据问题一些审计人员确定的审计实施方案编制依据比较随意,比如,有的以审计法律、法规、上级审计机关和本级人民政府的指令等作为依据,有的以《某某年度审计工作方案》及局[某年]某号文件等作为依据,等等。审计实施方案编制的依据应当包括审计权力获得的依据和审计方案内容形成的依据两个方面。前者应是审计机关授权审计组审计的文件,即审计机关签发的审计通知书。这是审计组能够编制和实施审计实施方案的前提。审计组编制和实施审计实施方案都要以审计通知书的有关规定为依据,不能超越其相关授权与规定。后者应是审计组审前调查所了解的被审计单位的实际情况。要想使审计实施方案