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对施工企业内部审计现状和其问题思索 　　一、 施工企业内部审计情况介绍 1、 施工企业的组织特点 施工型企业是一类比较特殊的组织，它的特点可以概括为点多、线长、面广和分散。施工企业具有较多工程点且各项经济业务活动的地理分布较广，管理难度相对一般企业要高，人力物力耗费较多。工程项目主要在工地，多为露天作业且没有固定的场所，对于经济交易的计量和确认工作都需要在现场完成。工程项目周期长、参与主体多、组织关系较为复杂，产品的重复率极低，产品价值一般很高。与此同时，施工企业面临的风险种类多风险程度高，从招投标直至竣工交付使用产品每个阶段都面临风险、威胁，而且在施工企业内风险具有内部感染性、传递性、不对称性等特点，个别部门引发的风险和威胁可能会影响到整个企业的运营。 2、 施工企业风险导向内部审计工作现状 （1）.内部审计工作主要内容偏向于财务审计。 内部审计工作在我国建筑施工领域起步较晚。对内部审计重要性认识不足，风险管理的意识和风险管理水平处于较低阶段的现状下，很大一部分企业还未设置专门的内部审计机构，有些规模较小的企业甚至将财务人员在必要时刻充当内部审计人员来进行一些简单的核查工作，财务、审计不分岗使得内部审计独立性受到了很大的威胁。而在一些设有内审部门的集团性企业，内部审计的工作内容也主要涉及财务风险这块，对企业经营层面的风险管理意识还很欠缺，对一些工程项目的审计也是是局限于建设项目的跟踪审计，对投资立项风险的审计、设计（勘察）管理的审计、招投标的审计等等方面还不够重视。 （2）.风险导向内部审计方法在施工企业中的运用较为零星。 虽然目前很多施工企业逐渐认识到风险导向内部审计在应对企业整体经营风险、管理风险方面能够发挥出巨大的作用，也对建设风险导向内部审计表现出一定的兴趣。然而，风险导向内部审计方法在施工企业内的实际运用还是比较零星的。虽然内部审计已将关注重点投向了风险，但是一套完整的风险导向内部审计流程尚未建立，对风险的评估也不规范，缺少量化标准，对计算机辅助工具的利用不足……施工企业并没有将风险贯穿于整个内部审计工作的始终，在审计工作中也没有将风险导向审计“自上而下”、“自下而上”的方法与偏向注重事前事中审计的理念充分结合起来，而是主要借助于外部风险导向审计的程序。 3、 施工企业主要风险认识 如表1所示，施工企业面临的风险主要由两大部分构成。一是财务风险。这一形式的风险是自财务导向内部审计阶段以来就被人们所热切关注的，在此不做过多分析。另一部分就是经营管理风险。施工企业点多、线长、面广和分散的组织特色决定了施工企业一直有着经营风险。施工企业经营管理风险主要由投标经营风险与项目管理风险构成。其中投标经营风险包括进行工程投标形成的成本风险、低价中标形成的利润风险、签订施工合同形成的履约风险和建设单位投资不到位形成的拖欠风险等。项目管理风险包括项目施工组织方案编制与实施的管理风险、项目施工预算成本的管理风险、项目施工安全质量和环境保护的风险、项目物资机械设备采购的管理使用风险等。 表1 施工企业面临的主要风险 施工企业面临的主要风险 经营管理风险 投标经营风险 工程投标形成的成本风险 低价中标形成的利润风险 签定施工合同形成的履约风险 建设单位投资不到位形成的拖欠风险 其他不可抗力因素形成的风险 项目管理风险 施工组织方案设计编制与实施的管理风险 施工预算成本的管理风险 施工安全质量和环境保护风险 物资机械设备采购的管理使用风险 财务风险 从目前我国施工企业的内部审计情况来看，大多数施工企业对事后审计比较重视，较为关注具体工程项目的施工情况。例如对具体工程项目的跟踪审计，对某工程项目的特定环节进行审计以及对完工项目进行竣工阶段审计等，对项目管理这块的风险较为关注。然而，我们都知道，施工企业所面临的风险是从向市场承接业务开始的，可以说投标经营风险审计是施工企业面临的第一道关卡，投标经营的成败关系到企业经营战略目标的实现与否。对投标经营的相关环节进行审计是相当重要的，也是必不可少的。由于现今激烈的市场竞争，建筑市场上可谓“僧多粥少”，业务承接工作变得尤为困难。没有项目就无法盈利，所以承接项目成了企业要抓的首要问题，这种局面就直接导致了施工企业在市场中的弱势地位。为了实现企业产值指标，施工单位往往会削减对投标项目含金量的核实，对建设方的资格要求也大大放宽，有时为拿到项目还得委曲求全地答应建设方一些无理的要求，比如为建设方垫资施工，或是在工程前交付大量履约保证金，对工程项目的质量、工期等作出承诺等等。这种现状使得施工企业的利润空间大大缩减，面临商业纠纷的风险却越来越大，对施工企业的发展十分不利。 二、 施工企