浅谈交通运输业营业税改征增值税.docVIP

浅谈交通运输业营业税改征增值税 　　【摘 要】 本文论述了交通运输业从营业税改征增值税的必要性和影响，针对存在的问题提出应对措施：税务部门要做好征稽服务工作；企业做好存量资产进项税抵扣准备，严格执行增值税税收规定。 【关键词】 营业税；增值税；交通运输业；影响 一、在交通运输业实行营业税改征增值税的必要性 1、避免重复征税，实现公平税负 增值税与营业税征收存在冲突。如工业企业按照运输发票金额的 7%作为进项税额进行抵扣，然而对于开票方而言，由于其业务属于交通运输业，以营业额为计税依据上交营业税且不存在抵扣概念，故同一笔经济业务对于不同的纳税人却实施着不同的税种征收，有失统一与公平。改征增值税后，商品在以前生产流通环节所缴纳的税款能够得到抵扣，比如购置的交通运输设备的进项税可以抵扣，不论商品经过多少生产流通环节，它所负担的增值税固定不变。增值税能较好体现公平税负的原则，有利于企业间在同等条件下进行分工合作、公平竞争。 2、简化征管，实现统一管理 混合销售行为有增值税混合销售和营业税混合销售，在实务处理中可能会征收增值税，也可能是征收营业税，有时很难判定一项复杂的交易应适用增值税还是营业税，亦或二者均需缴纳。这就会给大家造成困扰，营业税转型改征增值税将会使混合销售这个复杂征管问题不复存在。 3、简化征管，实现统一管理 混合销售行为有增值税混合销售和营业税混合销售，在实务处理中可能会征收增值税，也可能是征收营业税，有时很难判定一项复杂的交易应适用增值税还是营业税，亦或二者均需缴纳。这也会给企业造成困扰，营业税转型改征增值税将会使混合销售这个复杂征管问题不复存在。 4、有利于促进商品服务业的发展，产生波及效应 “营改增”的减税意义在于其波及效应。一方面，企业自身的业务网络的链条越长，波及效应越大，企业越得益；另一方面，“营改增”试点范围越大，覆盖的行业越广，波及效应越大，企业也会从中得益。随着企业业务范围开拓和有关配套措施逐步到位，企业减税效果将进一步显现。试点效果更强调针对产业链的减负。 “营改增”试点后，不仅仅是试点企业税负减轻，更完善了产业间的抵扣链条，产业链下游制造业也因获得增值税抵扣而降低税负。 随着“营改增”试点范围和行业还将扩大，抵扣链条将逐步完善，进项抵扣也将更加充分。随着试点企业业务范围开拓和有关配套措施逐步到位，“营改增”试点企业减税效果将进一步显现。 二、在交通运输业实行营业税改征增值税的影响 交通运输业的应纳税额如按营业税计算，应纳税额=营业收入×3%；如按增值税的一般纳税人计算，应纳税额=销项税额-进项税额，销项税税率适用11%，进项税税率适用17%。假定产生进项税的成本的进项税可以100%抵扣。 营业税的税负都高于增值税的税负，因此交通运输业改征增值税是有利于“十二五”税制改革目标公平税收负担的实现。同时应该看到，营业成本中可产生进项税的成本的高低对税负是有影响的，可产生进项税的成本越高，能抵扣的进项税额就越大。由于销项税额的计算按规定采用11%的税率，而进项税额的计算采用17%的税率，如果可产生进项税的成本够高的话，甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。从交通运输行业各个子板块的情况看，2010 年物流、航运、航空、陆路运输、铁路、机场、公路毛利率水平依次为8.9%、17.1%、21.8%、23.1%、37.1%、41.1%和58.2%。如营业税改增值税，则利润增厚幅度最大的依次为物流、航运、航空、陆路运输、铁路和机场。高速公路板块由于毛利率高于 50%，预计税改之后板块净利润小幅下降 4%左右。上述分析应以一般纳税人角度分析的，所以试点行业中的大、中型企业是税制改革的主要受益者，而没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。按照现行的增值税条例规定，小规模纳税人按照营业额的3%缴纳增值税，但不得进行增值税抵扣；如果要进行增值税抵扣，则需要设立较完整的会计账册，这将增加会计成本。因此，没有完整会计账册的小微企业仍将按照营业额的3%缴纳增值税，无法享受增值税抵扣带来税负减轻的实惠。对于交通运输行业而言，税负在短期内会出现增加的情况。 三、对营业税改征增值税的几点建议 1、税务部门要做好征稽服务工作 继续做好试点纳税人的确认和培训工作。国税和地税部门要一如既往地加强协调配合，及时将应进行试点的企业纳入试点范围，防止出现增值税和营业税征收“两不管”的情况。要加强业务辅导，使纳税人尽快熟悉新税制，及时准确履行申报纳税义务，保证第二阶段工作顺利进行。二是不断改进和优化纳税服务。要及时了解纳税人的需求，进一步优化办税程序，完善服务措施，主动帮助纳税人排忧解难。三是认真测算分析纳税人税负变化情况。要进行动态跟踪分析，按行业和企业