上市公司会计造假行为及其治理.docxVIP

第1卷第5期广东财经职业学院学报Vol.1No.52002年12月JournalofGuangdongVocationalCollegeofFinanceandEconomicsDec.2002上市公司会计造假行为及其治理革Ξ李(湖南商学院会计系,长沙410205)摘要:上市公司会计造假已成为资本市场发展的一大难题。必须探究和识别上市公司会计造假的行为与手段,并从上市公司外部和内部两方面采取有效的措施加以治理。关键词:上市公司会计造假;治理对策;识别;规范中图分类号:F231文献标识码:A文章编号:1671-8208(2002)05-0026-03自近年来中国证券市场相继揭出银广夏、东方电子、蓝田股份、黎明股份等案件后,上市公司会计造假问题已经引起了国内市场的高度关注。2002年欧美证券市场接二连三地爆发了安然案、世通案、施乐案等会计造假丑闻,使上市公司会计造假问题进一步演变成为全球资本市场发展中的一大难题。近一段时间内,国家有关部门已陆续出台一系列宏观的财务、会计、证券监管等方面的相关政策,但由于会计报表造假行为的复杂性和隐蔽性,如何准确把握和识别上市公司会计造假的行为与手段以及应采取哪些有效措施进行治理,成为当前迫切需要探究和解决的问题。关联方交易普遍存在于我国上市公司的经营活动中,与会计造假没有必然联系。但实务中有许多公司利用关联方交易在关联公司之间转移利润,成为一种常见的会计造假行为。上市公司利用关联方交易进行会计造假,主要是通过以下手段进行利润转移和操纵:1.与关联方进行大比例的关联购销,并采用大大高于或低于市场价格的方式,进行内部往来的购销活动;2.按有利于上市公司虚增利润的方式与关联方进行资产的转让、置换和出售;3.以旱涝保收方式对关联方进行托管或受托经营,虚构经营业绩;4.以低息或高息与关联方进行资金拆借,调节财务费用;5.在向关联方接受或提供服务的基础上,任意改变双方费用分担方式和标准等等。(三)利用会计政策所具有的灵活性,选用不当的会计处理方法由于会计准则具有一定的灵活性,对同一交易和事项的会计处理有多种可供选择的会计处理方法,有些上市公司就利用这一点,通过选用不当的会计处理方法达到改变上市公司有关会计信息的目的。主要表现为:1.通过滥用借款费用核算、多计或少计利息、不计提或少提折旧等来调节利一、上市公司会计造假的行为与手段(一)为取得上市资格在上市前虚构会计主体由于我国证监会对企业发行股票和上市的规定严格具体,一些不符合规定要求的企业想方设法把自己包装或改装,以迎合证监会对企业上市的规定,如在1990年前改制,或是1993年前的定向募集企业,或随意将企业成立日、购并日提前,虚构会计主体,从而获得上市资格。(二)利用关联方交易造假Ξ收稿日期:200221120526李革:上市公司会计造假行为及其治理润;2.采用不当的股权投资核算方法以调节权益资本;3.提前确认收入、推迟结转成本,或提前结转成本、推迟确认收入,任意调节收入、费用确认时间和标准,人为操纵利润。(四)任意变更会计政策和会计估计由于在同一交易和事项的会计处理中,人们很难准确判断哪一种会计政策更能真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,因此一些上市公司就利用会计政策变更的特性随意变更会计政策,哪种政策对公司股市行情有利就采用哪种。实务中常用的具体形式包括:折旧政策变更、存货计价方法变更、坏帐损失核算方法变更等等。(五)采取“巨额冲销”的方式造成收益剧增的假象“巨额冲销”就是把有可能在以后期间发生的损失提前确认,以相应提高以后年度的业绩,表现为当期的资产收益率大幅度下跌,以后期间出现反弹。这种手段常为那些已经连续两年亏损,为免遭连续三年亏损摘牌的厄运而采用。(六)以潜亏、虚拟资产、负债挂帐及利用资产评估和重组,通过掩饰交易或事实达到操纵企业资产状况等会计信息披露和虚增利润的目的或有事项等,以及对会计政策及其变更的披露等进行分析,识别会计造假行为。41审计意见分析法。注册会计师所发表的审计意见类型直接反映了会计报表是否造假以及造假的严重程度。在分析审计意见时,应注意两个问题:一是注册会计师所发表的审计意见可能并不恰当;二是个别上市公司在年度报告或中期报告中所披露的注册会计师发表的审计意见可能与实际发表的审计意见不一致。同时还应注意审计报告说明中的说明事项,这些事项往往直接反映了上市公司造假的方式,以及这种造假方式对会计信息的影响。(二)完善上市公司的相关法规制度,规范上市公司行为11改革现行的公司上市制度,修改上市公司的退市规定。在许多公司上市资格认定问题上,很多时候体现的是一种行政准入制度,必须改革这种市场准入制度,为所有企业提供公平、公正、公开的进入资本市场的机会,使证券发行的数量、价格、时间等方面由市场进行调节,在资本市场上充分体现价值