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中小会计师事务所做精做专策略探析 　　摘要：近年来，财政部发布的《会计质量检查公告》与中注协的行业执业质量检查结果均显示出：中小会计师事务所的系统风险防范能力和执业质量还存在不少问题，如，质量控制制度缺乏系统性和可操作性；注册会计师未能严格履行必要的审计程序，审计证据获取不充分；会计师事务所存在恶性竞争，审计收费偏低。究其原因，主要是事务所风险意识不强、整体素质较差、执业范围不明确、专业化程度低、服务质量不高，其中核心原因是执业不精不专。因此，中小会计师事务所如何做精做专值得深入研究。本文以专业化相关理论为基础，对我国中小会计师事务所如何做精做专进行探讨。 关键词：中小会计师事务所 专业化经营 竞争力 一、引言 近年来，在会计师事务所执业质量检查中，发现部分中小会计师事务所未严格执行审计准则，执业质量不高。为了提升行业执业质量，减少审计失败，树立注册会计师行业的良好形象，2009年国办56号文件提出了我国中小型会计师事务所做精做专战略，中注协又于2011年7月16日发布《会计师事务所执业质量检查制度改革方案》，对已实施7年的行业监管制度进行了全面改革。 目前，我国中小会计师事务所经营业务大都为传统的鉴证业务，大同小异，并且执业范围不明确，专业化程度低。为了争夺客户，事务所之间往往相互压价，恶意竞争，使得生存环境日益恶化。而且许多中小事务所没有特定的专长，没有核心竞争力，只能靠压低服务价格，这种低价招揽客户与国际四大高价承接业务形成了鲜明对比。为了解决这种不合理的现状，中小会计师事务所如何做精做专值得我们深入研究。 二、相关文献回顾 虽然我国中小会计师事务所从业人员素质低、流动性大，但我国事务所的数量、CPA的总人数和地理位置都不比国际“四大”差，事务所的营业收入和效率均远远落后于国际“四大”，主要是因为没有规划好发展战略和充分利用资源（许汉友，2008），在寻求发展之路过程中，事务所应通过发展专门化经营战略来实现。 后来，辛奉来等（2009）提出中小会计师事务所专业化经营的策略是以服务定位为中心，以人才为依托，实现服务内容专业化错位经营、服务行业专业化错位经营、服务区域专业化错位经营，走内涵式发展的道路。胡南薇等（2009）的研究发现，事务所的专门化经营战略促使客户偏好于集中选择事务所，而行业内的客户出于竞争驱动偏好于选择不同于竞争对手的事务所，从而促使其分散选择。 虽然目前普遍认为专业化服务有利于事务所的发展，但是事务所专业化发展在不同的行业具有不同的竞争优势。比如，在管制行业中，事务所高度集中的服务能够获得更多客户，更具有成本优势（Eichenseher et al.，1981）；而非管制行业中，客户偏好选择不同于竞争对手的事务所（Danos et al.，1982）。Kwon（1996）认为，客户出于保护商业信息的目的，会尽量避免选择与潜在竞争对手一致的事务所进行审计。因为即使事务所有责任对客户信息保密，也很难保证其在审计特定行业客户时学习的知识经验不会扩散到该行业其他客户中去。Hogan和 Jeter（1999）和Cairney和 Young（2006）认为不仅客户的个体因素，客户的群体因素也会影响其对事务所的选择。由于客户的行业竞争因素可能会影响到客户对事务所的选择，进而影响审计市场结构。因此，事务所要根据行业的性质选择不同的发展策略。 国外有关会计师事务所专业化研究主要是针对建立在完善的市场机制体制上的大规模会计师事务所，而国内有关会计师事务所专业化研究主要是分析事务所的现状、发展方向、专业化对审计质量的影响以及对应的策略。极少有专门针对中小会计师事务所的具体现状提出发展方向和策略的研究。本文以一系列有关事务所现状的统计数据为依据，全面地分析了中小会计师事务所存在的问题并对其如何做精做专进行探讨。 三、我国中小会计师事务所现状 （一）中小会计师事务所发展规模和人员结构 根据中注协的资料显示，目前全国会计师事务所有8025家，其中取得证券、期货相关业务许可证的会计师事务所有52家，约占总数的0.65%，这说明我国中小会计师事务所占绝大多数。根据2012年6月中注协发布的《2012年会计师事务所综合评价前百家信息》，截至2011年底，注册会计师人数低于100人的事务所有32家，其中人数最少的为15人，是杭州富春会计师事务所，并且在前百家事务所中本土事务所人均收入超过150万的只有7家，人均最低收入为23.87。上述情况表明，排名在一百名之外的其他中小会计师事务所规模会更小、收入会更少。 （二）中小会计师事务所执业质量现状 截至2012年2月28日，各地方注协对本地区会计师事务所2011年度的执业质量检查和处理工作已基本完成。本次共检查了167