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浅谈营业税改征增值税对报业企业影响中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02 摘 要 随着我国营业税改增值税的税制改革进一步发展，本文对于报业企业在营改增前后税负状况，以及税务账务处理和财务发票使用产生的影响，进行了深入的分析。并提出了营改增后报业企业的应对策略。 关键词 营改增 影响 策略 报业企业 为了进一步深化改革，以完成与国际接轨，2011年我国实行了营业税改增值税试点的税制改革。国务院决定这一改革力争“十二五”期间推广到全国范围。随着增值税征税范围扩大，逐步取代营业税的改革需对整个财税体制进行调整，这必然会对一些行业尤其是做为主流媒体的报业企业的税负状况及账务处理等方面产生深刻的影响。现就营业税改征增值税（以下简称营改增）对报业企业的影响以及报业企业应采取怎样的应对策略谈一些看法。 一、营改增的相关情况 随着我国经济的不断发展，市场经济体制的不断变化，现有的税收体制已不能适应社会的发展需要，不能满足现代化经济建设发展的需要，部分企业不可避免地会出现重复缴纳增值税和营业税等问题，这无疑给企业带来一定的负担，不利于企业的发展。 此次营改增改革在各方面都作了具体的规定：原增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收增值税，现对在中华人民共各国境内提供交通运输业和部分现代化服务业服务的增值税纳税人提供应税服务（指陆路支付服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务），应当缴纳增值税，不再缴纳营业税；税率由在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中提供有形动产租赁服务的税率为17%，提供交通运输服务的税率为11%，提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）的税率为6%，财政部和国家税务总局规定的应税服务的税率为零；计税依据以纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用进行核算；而且增值税纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额；营改增后，征管机关也由原来的地方税务局变为国家税局负责征收。 二、营改增对报业企业的影响 （一）营改增前报业企业的税负状况 对于报业企业来说，其主要业务收入来源于报纸发行收入和广告收入两大部分，报纸发行收入要缴纳13%的增值税，广告收入要缴纳5%的营业税。增值税和营业税是在报业企业并存的。报业企业的纸张、印刷费等是有增值税进项税额可以抵扣，但是相对而言，报业企业又有一定的特殊性，增值税的进项税额并不是均可以抵扣。在报纸上刊登广告所占的版面与整个报纸版面的比例，计算出广告版面所占进项税额的数额，这部分进项税额是不允许抵扣的，要从进项税额中转出（也可以按广告收入占总收入的比例计算出进项税转出部分）。报纸的成本构成是纸张、印刷、制作等，增值税进项税额也主要来源于此，不论从广告版面所占总版面的比例，还是广告收入占总收入的比例都较高，使大部分进项税额转出，不能抵扣。由于报业企业增值税与营业税并存，使得税赋较高。 （二）营改增后报业企业的税负状况 营业税改增值税后报业企业的主营业务收入均缴纳增值税，但税率是有所不同的，报纸发行收入还是缴纳13%的税率，广告收入缴纳6%的增值税。虽然广告收入按6%计征增值税，比改制前缴纳5%的营业税提高了一个百分点。营改增后报业企业既承担增值税又承担营业税的双重征税的问题不存在了，所以说相对而言，税负总体下降。而且所有与成本费用有关的进项税额不再进行进项税额转出，而是均可以抵扣。与其相对应的城建税及教育费附加也没有相应的增加，反而有所减少。因为根据税法规定，城建税及教育费附是以增值税、消费税及营业税之和为计税基础进行核算的。营业税是价内税，增值税是价外税，所以营改增也会对企业所得税产生影响。 下面举例进一步说明报业企业营改增前与后的税负状况：以某报业企业营改增之前2011年的数据为例，发行收入为5372万元，广告收入为4716万元，收入合计为10088万元；成本为6168万元，进项税额为435万元，广告版面占报纸总版面的比例为20.6%，假设不考虑该报业企业其他业务对税负的影响，所得税税率为25%。城建税及教育费附加分别为7%和3%，文化事业建设费3%。 报业企业营改增前： 营业税=4719*5%=235.8（万元） 增值税销项税=5373/（1+13%）*13%=698.36（万元） 进项税转出=435*20.6%=89.61（万元） 可抵扣的进项税额=435-89.61=345.39（万元） 应交增值税=698.36-345.39=3