第三讲 合并财务报表编制的基本程序和方法.pptVIP

第二讲 合并报表编制的基本程序与方法 本章要点 了解合并政策的演进 理解母公司理论、主体理论与现行合并理论 掌握合并报表的编制程序 掌握母公司理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 掌握主体理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 掌握合并现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 一、合并会计报表的特征 合并财务报表（Consolidated Financial Statement）指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控制关系所形成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和其子公司的个别报表为基础，由母公司编制的，用以反映集团整体财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 合并财务报表最早出现于美国。在1888年的新泽西州公司法中就对合并报表的编制作了规定。1940年，美国证券交易委员会规定证券上市公司必须编制和提供合并报表，使合并报表成为上市公司的法定义务。 合并报表的特征： 反映的是由若干个法人组成的企业集团整体的财务状况和经营成果。 只有因投资而存在控制与被控制关系的才编制合并财务报表。 编制合并报表的方法是编制抵消分录。 二、合并报表的合并理论 根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法各不相同。目前会计理论界存在三种合并理论： 母公司理论 实体理论 所有权理论 二、合并理论 1、母公司理论 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列在合并资产负债表