中级会计实务(固定椎氖产).ppt

第三章 固定资产 本章重点 1．固定资产初始成本（原价）的确定 2．固定资产后续支出 3、固定资产处置 本章难点 1．融资租入固定资产的核算（涉及实际利率） 2．涉及弃置费用的固定资产的核算（涉及实际利率） 3．自行建造固定资产的核算 第一节 固定资产的概念及确认条件 一、概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的 2.使用寿命超过一个会计年度 不属于固定资产： 用于出租或增值的房地产——投资性房地产 开发待售的商品房——开发产品 二、固定资产确认条件的具体应用 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 案例 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ） 〔答案〕√ 三、固定资产的初始计量　　 固定资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 案例 某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（　）元。A.63170 B.60000　C.63000　D.61170 【答案】A 3.外购固定资产的特殊考虑 　（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （二）自行建造固定资产 1、自营方式建造固定资产 （1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资处理——营业外支出 （2）工程完工后剩余的工程物资处理 （3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算时处理 案例 下列各项中，应计入固定资产成本的有（ ） A、固定资产进行日常修理发生的人工费用 B、固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 答案：BD 高危行业企业提取安全生产费 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。 高危行业企业提取安全生产费 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 案例 山西某金属矿山企业属井下矿山,该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取,提取标准井下矿山为每吨8元,原矿产量月9 000吨。2009年7月10日,经有关部门批准,购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备,价款为100 000元,增值税进项税额17 000元,安装过程中支付人工费20 000元,7月26日安装完成。该同类设备采用年限平均法计提折旧,无残值,预计使用年限为5年。2009年7月27日,企业另支付安全生产检查费用2 000元、安全技能培训及进行应急救援演练支出3 000元。 案例 甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。（2007年考题）A、93 B、95 C、100 D、102 答案：B （四）存在弃置费用的固定资产 1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 　　注意：一般工