企业内部控制基本规的范讲解13.ppt

第10讲 基本规范解读、实施与操作（控制活动2） ; ;（2）账簿登记的控制 账簿按详细程度可以分为总账和明细账。在实际惯例中，当发生一笔业务或交易并填制记账凭证后，会计人员应根据记账凭证平行登记记账凭证。在此过程中，最重要的一点是，不能由一人同时登记总账和明细账，这两个岗位是不相容的，企业应将其分离。 　　企业应当在日常会计处理过程中及时进行对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、时间适当。 　　企业应当每月对所有会计科目进行总账和明细账之间的核对，检查是否存在差异，如确有发生则应查明原因并调节正确。使用会计电算化的企业应当定期检查是否明细科目之间存在串户或使用错误的情况，如发现确有发生，应当立即通知凭证处理人员或数据录入人员修改后审核，并根据实际差错原因及发生时间办理相应的调账手续。;（3）报表编制的控制 　　编制会计报表是财务会计处理的最后一个程序，也是最终的一个程序。为了保证财务报表的真实性，在着手编制财务报表方面，企业应做好相关准备工作： ①清查资产、核实债务。 ②复核成本。 ③ 内部调账。内部调账（转账）是编制报表前一项很纽致的工作。主要有如下几个方面：计提坏账准备、摊销待摊费用、计提固定资产和投资性房地产折旧、摊销各项无形资产和递延资产、计提应付职工薪酬、预提利息费用、转销经批准能待处理资产损溢、计算汇兑损益等。 ④ 结账。企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得先编制会计报表后结账。 ⑤ 试算平衡。在完成以上准备工作之后，编制算平衡表。 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，不得漏报或者任意进行取舍。;　　财务报表初步编制完成后，企业应通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对以下项目进行校验： ●　会计报表内有关项目的对应关系。 ●　会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系，检查本期期初余额是否等于上年期末余额。 ●　会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系。企业应当对会计报表中需要说明的事项在会计报表附注和财务情况说明书中作出真实、完整、清楚的说明。 ;10．1 财产保护控制 10．1．1 基本规范规定 基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。” 10．1．2 基本规范解读 企业的财产可以分为两大类，有形资产和无形资产。有形资产又可分为固定资产、存货等。无形资产又分为商标、品牌、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。;1．有形资产的安全保护 　　通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。 （1）货币资金和空白票据的安全保护 　　货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。;　　要想保证货币资金和空白票据的安全，虽然空白票据本身没有价值，但一经填制并加盖有关印章就成为已经办理现金支付或转账结算的一种书面证明，如支票，它直接关系到结算资金的安全，因此也应加强它的安全保护。首先，要注意它们存放地点的安全，做好防潮、防火、防盗的工作。其次，更重要的安全保护内容是：现金库存要做到日清月结，每天结账后将现金余额与现金日记账账面余额核对相符，如出现差错要及时查清，特殊情况要及时向领导汇报，查找原因，妥善处理。 　　月度终结，现金日记账账面余额应与现金总账余额核对相符。保险柜钥匙要妥善保管，严守密码，不得随意交给他人，保险柜不得为他人代放现金。严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或接触货币业务，各单位不得由一人办理货币资金收支全过程。 　　企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 ;1．有形资产的安全保护 　　通常企业的有形资产即财产物资，其所谓的安全主要包括两层意思：一是物理上的安全，即实体的毁损或丢失；二是所有权上的流失，其中包括被侵占、浪费等。 （1）货币资金和空白票据的安全保护 　　货币资金包括现金及现金等价物、银行存款、其他货币资金等。企业必须非常重视货币资金的安全保护。;10．1 财产保护控制 10．1．1 基本规范规定 基本规范第三十二条规定“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度