地税班无形资产部分的讲义.doc

第四部分 无 形 资 产 一、无形资产的概念和特征： （一）概念：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）特征： 1、不具实物形态； 2、具有可辨认性：商誉不具有可辨认性，不属于无形资产； 3、属于非货币性长期资产。 【例题1】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ × ） 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。 （三）无形资产的范围：专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、特许权 注意：作为投资性房地产的土地使用权，企业合并中形成的商誉，自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，都不应确认为无形资产。 （190页例1） （四）关于土地使用权（重点） 企业取得的土地使用权一般应确认为无形资产，一般情况下尽可能与地上建筑物分开核算，单独入账。 1、如果取得的地使用权用于自行开发建造厂房等，土地使用权应单独作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。 2、如果企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应对支付的价款按照合理的方法在土地以及建筑物之间进行分配；若确实无法分配的，应当全部作为固定资产核算。 3、 企业持有的土地使用权停止自用，准备增值后转让或用于赚取租金，则土地使用权应作为投资性房地产核算。 注意：税收与会计的差异①商誉的界定上：税收上的无形资产包括商誉，会计上单设“商誉”科目进行核算； ②税收一律将土地使用权按照无形资产进行管理。 （五） 无形资产的确认（定义＋确认条件 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。 附：190页习题 二、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。 （一）外购的无形资产：成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（包括使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等；不包括为推广新产品发生的广告费等以及达到预定用途以后所发生的费用）。 193页例2 企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例1】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。 借：无形资产—非专利技术品 900 000 贷：银行存款 900 000 （二）自行研究开发的无形资产： 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”分别进行明细核算。 （1），不满足资本化条件的，借记“研发支出－－费用化支出”科目； （2）满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 （3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－－资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。 （4）期(月)末，应将“研发支出－－费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。 内部研究开发费用的会计处理图示如下： 【例2】甲公司自行研究、开发一项技术， 2009年上半年发生业务如下： （1）2009年1月研究阶段为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以银行存款支付。 ①借：研发支出—费用化支出 15 贷：银行存款 15 ②2009年1月31日 借：管理费用 15 贷：研发支出—费用化支出 15 （2）2009年3月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬20万元。 ①借：研发支出—费用化支出 20 贷：应付职工薪酬 20 ②2009年3月31日 借：管理费用 20 贷：研发支出—费用化支出 20 （3）2009年5月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他